医院成本核算浅论

　　随着医疗体制改革的进行和深化，医院如何加强经营管理，统筹兼顾社会效益和经济效益，为社会和谐发挥应有作用，是其目前工作的重要任务和研究课题。成本核算作为医院管理的重要内容之一，能有效改善医院管理水平、提高资源利用率、增强竞争力。
　　一、医院成本核算的内容与特点
　　医院的成本核算是指医院遵循一定的成本核算标准，对医疗服务过程中所发生的人力、物力和财力进行控制，有效配置有限的卫生资源，为医院经营管理提供决策信息。
　　1、医院成本核算的内容
　　①医院总成本，即按照会计核算分期归集医院各期的成本，主要通过对医院开展业务活动过程中的各项活劳动和物化劳动消耗进行计量和计算，从而获得可靠的数字依据。目的是在保证医疗业务质量的前提下，努力降低费用消耗，节约使用人、财、物，以减少病人经济负担，提高医院竞争力。
　　②科室成本，即以科室或班组为具体核算单位，对业务活动中的各项消耗，通过记录、计算、对比、分析，力求用较少的劳动和物资消耗，换取较大的经济效果，达到明确经济责任、开源节流的目的。
　　③项目成本，即根据医院管理需要，对医院开展服务活动中的各种手术、检查、化验、治疗等具体项目进行成本核算，达到较为全面、较为有效地控制成本的目的。项目成本包括两个层次：项目总成本和单位项目成本。
　　2、医院成本核算的特点
　　①成本核算本质的非价值补偿性
　　成本是商品生产中物化劳动和活劳动耗费的货币表现,是构成商品价值的重要组成部分,具有耗费性和补偿性。而公立医院的经营不能以盈利为目的,国家对公立医院的医疗经营不收税,医院的各项收费价格由国家的物价部门根据政策制定,并不是一一对应的医务劳动“产品”价值的真实反映。就此而言,医院通过核算成本,本质上并不在于价值补偿的实现,而追求于发现与政府定价之间的差异度,以谋求降低成本,增强竞争力。
　　②医院成本核算方法多种多样
　　医院是一个复杂的系统，它由数十个不同的学科和各种相关的保障单位构成，每一个学科或保障单位都因专业不同而使成本的内容和表现方式不同，多种成本形态和成本分类造成了成本核算方法的多样性。医院最初实行成本核算的动因：自20世纪80年代中期开始，医院自发地进行成本核算的直接目的是为了节约消耗、分配奖金。这是典型的“算成本，为奖金”的思维模式，没有从成本核算工作的总体功能出发，只是起到了节约消耗的作用。
　　③医院成本项目有多变性和不可比性的特征
　　医院的医疗技术服务不同于企业和商品生产，具有独特的不确定性。每一所医院医疗服务的提供，都会因医院个体情况、医生水平、病人具体需求方式不同而使医疗服务的成本有所不同，即便是同一种疾病对不同病人来说，因其诊治方法、病情程度不同，也可使医疗成本发生变化。此外，新技术的应用或诊疗方式方法的改交也可改变成本结构。总之，医疗服务成本的不确定性造成医院成本的多变性，医院之间的可比性较低。
　　二、医院成本核算存在的不足
　　1、观念落后，认识不足
　　首先，医院很多管理者缺乏现代经营意识和成本意识，普遍存在着重医疗、轻理财，重收入、轻支出，重投资、轻效益等问题，经营管理观念不能适应市场竞争需要；医疗设备盲目购进，而忽视回收成本难、使用率低等，医疗资源浪费严重，医院成本急剧增长；更有甚者认为科室收支核算就是成本核算，认为成本核算的目的就是为了绩效分配，把成本核算当成绩效分配的手段，造成开大处方、滥检查及“乱收费”等不良现象的发生，不仅加重了病人经济的负担．而且严重影响医院声誉，损害了医院形象。其次，在医院内部，不少人认为成本核算是财会部门或成本核算部门的事，与其他业务部门关系不大。其实成本核算是涉及医院管理全方位和全过程的工作，它技术性强、涉及面广、工作量大。它涉及成本核算对象的确定、核算单位的划分、收入的分割、费用的分摊、成本核算系统与其他管理系统的衔接等，仅靠财会部门或某一成本核算科室无法单独完成。
　　2、成本核算体系不完善
　　医院成本核算是医院成本管理的重要内容之一，它需要考虑以下因素：成本构成要素、成本资料收集方法、单位成本计算方法。其中成本构成要素的确定取决于研究目的、分析重点、分析时间和医院的情况等，单位成本的计算要考虑到项目的不同类型。在我国医院成本核算方法体系中，管理费用的分摊问题、成本核算数据与财务数据间的匹配问题、内部定价规则的制定问题、间接费用分配的问题等都与经典理论不相符，从而导致了核算方法与真正意义上的成本核算相差很远，成本核算结果说服力并不强。
　　3、成本考核机制不健全
　　责、权、利相结合是医院责任成本会计的基本特征。但对于长期以来缺乏成本控制意识的部门和个人来讲,对这种责、权、利相结合的现代管理会计体系既感陌生,又缺乏勇气接受,成本考核往往流于形式。未能较好地起到激励员工为实现责任目标而努力工作的作用,从而直接影响医院成本管理水平的提升。
　　三、改进医院成本核算的思考
　　1、转变经营观念,增强成本意识
　　增强医院经营管理的意识,通过低成本扩张的方式,积极开拓服务领域适应市场经济的要求,在将医疗服务做大做强的同时,增大业务收入总量。医院经济的发展是医院经济管理永恒的主题,也是成本控制及管理工作的重要组成部分和目标,确立成本意识和投入产出意识,积极探索控制成本支出的有效途径,如我院药品管理方面,医院成立了药事管理委员会,专门负责对医院医疗过程中使用的药品开展,应用评价有利于合理用药。
　　2、切实做好成本核算的基础管理工作
　　①建立健全成本核算组织体系。建立以财务部门为中心，实行院长负责制，财务部门负责院级成本核算，经济管理部门负责科室成本核算，其他相关部门给以支持和配合的，自上而下，全员行动，互相配合的成本管理组织体系。②加强规章制度建设。在健全成本核算组织体系的同时，医院应根据本院的实际情况，认真收集资料，广泛征求院内外科室人员及有关方面的意见，从资料收集一直到医疗成本、项目成本计算的操作规程、办法、程序和管理，制定出科学、详细、符合本单位实际，并有较强可操作性的制度，从而保证医院成本核算工作的顺利进行和开展。
　　3、完善成本核算体系
　　医院成本核算是财务会计工作的一部分，应保持与会计核算理论的一致性。医疗成本核算应遵循卫生部、财政部共同颁发的《医院财务制度》和《医院会计制度》，在会计核算方法、会计科目等均应与之保持一致；成本核算原则与会计核算原则应保持一致。如：权责发生制原则、会计分期原则、实际成本原则、重要性原则、相关性原则、配比性原则等；数据来源应相同，成本核算和会计核算的数据来源是相同的，无论是单位内还是外部的数据来源保持一致；产出结果应是一致的。成本核算产出的是成本指标，会计核算产出的是支出指标，成本核算应达到各医疗科室成本之和与预算总支出保持一致（减除不应列入成本项目的支出），但应正确划分费用性支出和资本性支出，如购置费等属资本性支出的内容不列为成本核算的内容。正确区分成本的归集分配方法与会计核算方法，会计核算中规定管理费用分配按人员比例分配，而在成本核算中采用多种不同的分配方法。如可按面积分配，可按工时分配，可按工作量分配等等，更好的体现了成本的合理性和真实性。
　　4、建立成本分析报告和绩效考核体系
　　建立成本分析报告体系是根据有关成本资料对成本指标所进行的分析。它包括事前、事中和事后三个环节。值得强调的是，其中事前成本分析是成本分析的第一步，是成本形成之前所进行的成本预测，也是成本分析的重中之重，可以利用成本核算的结果，提出可行的进一步降低成本的措施和方案，为医院节约开支。成本核算报告编制完毕，并非成本核算的终结，而只是为成本考核准备条件。成本指标并不是一成不变的，它受到外部与内部诸多因素的影响。成本指标的制订是一个动态发展的过程，是一项逐步完善、逐步趋于合理的过程。考核上一年度的成本核算情况，又为制订下一年度成本指标提供了依据。特别是在季度和月份成本考核中，管理层要对成本核算报告详加分析，找出存在的问题和较好的经验。对出现的问题要拿出解决的举措，努力降低消耗，有效控制成本。要及时表彰认真实施成本核算、控制成本好的单位和个人，推广成功经验，确保医院成本核算实现良性循环。
　　5、实施全成本核算
　　目前医院进行的成本核算仅仅是对科室收入、费用的简单的事后数据的归集，不能把成本控制在医疗行为的过程中。医院的管理者要转变思路，借鉴企业成本核算体系与成本管理的成熟经验和做法，将全成本核算的理念引入医院管理，制订切合本院实际并行之有效的成本会计核算方法。这些方法包括，建立覆盖全院的微机网络系统，变动成本项目和固定成本项目的划分，规范各核算单位的收入、支出范围、管理费用的分摊方法，健全成本会计制度，建立成本考核指标体系，以便开展成本效益的分析评价工作。
　　总之，医院开展医疗成本核算，能正确评估效益和合理比较成本。医院管理者应当重视、了解和研究成本核算的发展趋势，制订适合本单位实际情况的成本管理计划和控制措施，不断完善、优化成本核算管理体系，全面提高医院的管理水平。