浅议医院编制现金流量表的意义和作用

所属栏目：统计论文发布日期：2010-08-25 15:59 热度：

　　[摘要]医院编制现金流量表，可以直接反映医院的资金使用情况、周转情况，通过对现金流量的分析，能为医院的投资和管理决策提供更全面、真实、可靠的财务信息。
　　【关键词】医院，现金流量表，意义，作用
　　
　　新时期，随着市场经济的发展和医药卫生体制改革的深入进行，政府不断加大了对医疗卫生事业的投入，以增强对基层民众的卫生医疗保障，再加上人民物质生活水平的提升，对医疗服务需求也在不断提高，因此对医院来说，面临着更多的机遇与挑战。要想在机遇和挑战中取胜，必须更新观念，创新经营，率先走出传统经营模式。面对现有的医疗服务市场环境和日益关注现金流量的现代理财环境，传统的分析方法已经不能适应管理决策者的需要，现金流量表分析对信息使用者来说显得尤为重要了。
　　1、医院编制现金流量表的意义
　　1.1编制现金流量表为医院管理及领导决策提供依据。现金流量表基于收付实现制，直接反映现金及其等价物的来龙去脉，真实地反映医院的偿债能力和运营情况，为财务管理提供了更为可靠的依据；同时，通过对现金流量表的结构分析，可以为决策者们调整资金投入结构提供依据。现实中多数管理者关心的是发放奖金、购买设备和基建支出的资金是否充盈，而没有合理地安排资金投入结构。因此，编制现金流量表反映医院的资金使用情况、周转情况是很有必要的，决策者们可以分析得出合理的资金结构，从而合理地配置资源。
　　1.2现金流量比较是医疗机构间评价业绩的重要经济指标。现行《医院财务制度》中规定，医院财务分析评价的主要内容包括：医院业务开展情况分析、财务状况分析、医院结余情况分析、劳动生产率分析、医院效益分析和财产物资利用分析等。规定中没有提到现金流量这一重要的指标，笔者认为，现金流量这一指标能够剔除因会计账务处理不同而产生差异的因素，从而真实地反映医院的经济实力，应将其作为评价业绩的重要的经济指标。
　　1.3有利于医疗机构在会计领域里同国际惯例接轨。国际上，政府、医院、基金组织等非营利性机构会计准则中早有现金流量表准则，而在我国，现金流量表目前还不是医疗机构法定对外提供的报表。为了适应医疗市场的激烈竞争和医疗体制的进一步改革，加强医院财务管理，使我国医院会计与国际惯例接轨，便于国际间医疗机构会计信息的交流，并实现卫生会计信息资源共享，势必要求我国在医疗机构会计领域里与国际同步。
　　1.4现金流量表是开展项目管理所必备的基础资料。目前，项目管理越来越成为医院管理中的一个重要内容，任何一个项目投资，都需要开展项目投资决策，这已经成为医院院长的共识。进行项目决策可以采用投资回收期、投资报酬率或者净现值的方法来分析和判断。无论哪一种方法，现金的流入与流出是决策的基础条件，是分析这些问题的基本数据。因此，如果想开展科学的投资项目决策，就必须要有现金流量的基本情况，而这些情况都可以通过编制现金流量表来解决。
　　2、现金流量表在财务分析和决策中的运用
　　2.1现金流量表的有关比率分析
　　现金流量净额/流动资产，这是反映医院流动资产质量的比率，这一比率越高，说明医院流动资产的变现能力越强。现金流量净额/流动负债，这是反映医院短期偿债能力的比率，这一比率越高，说明医院偿付流动负债的能力越强。现金流量净额/债务总额，这是反映医院长期偿债能力的比率，这一比率越高，说明医院长期偿债能力越强。业务收入/现金流量净额，这是反映医院现金营运能力的比率，这个比率越高，说明医院现金的周转速度越快，现金使用效率越高。但该比率过高，可能反映医院现金不足或经营规模超过了其实际经营能力，在经济环境变化的情况下，会影响医院的偿债能力。
　　2.2现金流量的结构分析
　　分别计算经营、投资、筹资活动的现金流入、流出占现金总流入、流出的比重，可以了解医院现金收入中具体项目的构成情况，明确医院现金的来源和增加现金收入的途径。同样也可以分析医院的现金流出具体是用在哪些方面，可以为决策者们提供调整资金投入结构的依据。一般来说，经营活动现金流入比重大，说明医院的财务状况较好，财务风险较低，现金流入结构合理。
　　2.3财务弹性分析
　　财务弹性是指医院适应经济环境变化和利用投资机会的能力。其主要指标为：经营活动产生的现金净流量与对外投资和存货增加之和的比率。该指标可以反映医院资金的自给率。当该指标达到时，医院可以利用经营获取的现金满足扩展所需；当该指标小时，说明医院要通过对外融资来拓展业务。
　　2.4现金流量表在财务预算中的运用
　　医院的预算管理是为了实现医院的既定目标，通过编制业务收支计划、投资计划等预算，并用行政手段贯彻执行的一种管理形式。现金流量是医院预算期内全部经营活动和谐运行的保证，否则，整个预算管理将是无米之炊。现金流量控制是医院预算管理的核心，现金流量表就是编制现金预算的重点。医院要将事前的预测与事后的分析相结合，就是对现金流量完成情况进行事后分析，又在分析的基础上编制下期的现金预算表。只要把现金流量表作为日常管理、调度控制现金的有效工具，医院的现金流量才能被真正控制。
　　2.5现金流量表在成本核算中的运用
　　医院的成本核算是指医院遵循一定的成本核算标准，对医疗服务过程中所发生的人力、物力和财力进行控制，有效配置有限的卫生资源，提高经济效益，为医院经营管理提供决策信息。医院在医疗服务过程中发生的各种耗费或支出，都有一定的现金流出，这就是现金流量表中经营活动产生的现金流出。因此正确处理好成本核算与现金流量的关系，控制经营活动产生的现金流出量是关键。
　　医院进行成本控制，要使经营成本最小化，首先是加强物资管理，降低物资库存，并及时清理往来账款，减少资金占用，确保现金高效、安全的周转，对降低医院经营成本、提高医院经济效益有着十分重要的意义；其次为了更合理配置和使用医疗资源，必须重视流动资金和固定资产投入的关系，对固定资产实行投资论证，保证采购质量，公开招标，降低采购成本，缩短投资回收期；第三，合理利用自有资金和借贷资金在投资成本效益较好的医疗服务项目上，也将有利于医院经济的发展。最后，也须控制人员经费和科室消耗，并建立相应的考核和奖惩制度，体现绩效挂钩，以达到控制成本的目的。
　　总之，对我们财务人员来说，就是要利用一切财务数据资料，采用科学方法，进行全面、客观、系统的分析和评价，为医院投资和管理决策提供真实、可靠、有用的财务信息，确保医院在医疗市场竞争中占得先机，促进医院健康持续发展。

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