关于加强行政事业审计的思考

　　随着我国财政经济体制改革的不断深入和行政事业单位会计管理方式的转变，如实现国库集中支付制度等，行政事业审计的领域、对象和重点都发生了很大的变化。如何适应新形势，改进和深化行政事业审计，有效促进行政事业单位的财政、财务收支行为规范化，保障国有资产的安全和完整，促进廉政建设，提高财政性资金的使用效益和服务国家宏观调控，是值得深思的问题。
　　一、行政事业审计的特点与作用
　　行政事业审计是指国家审计机关依法对政府各部门和事业单位的财政预算执行情况和决算以及财务收支的真实性、合法性和效益性所独立进行的经济监督活动，是国家审计的重要组成部分，是国家重要的经济监督手段。其特点在于：首先行政事业审计是财政收支审计的一个重要组成部分。行政事业审计承担了本级财政收支审计的重要任务，特别是承担了财政支出审计的主要任务，是财政预算执行审计的基础。行政事业审计必须紧紧围绕财政改革、从促进加强财政管理出发开展工作。其次行政事业审计是较高层次的、不可缺少的审计监督。行政事业单位大都具有行政管理职能或对国家、社会的稳定发展具有重要的服务功能，国家的宏观经济政策、方针要通过它们的业务活动来体现和实施，特别是一些经济管理部门，其资金分配、使用对经济发展具有很大的影响。其作用在于：首先摸清行政事业单位的财政财务收支规模、来源渠道和使用方向，发现并揭露行政事业单位财政财务收支活动中存在的违法违纪问题，防止国有资产流失，保障国有资产的安全和完整。其次可以发现并揭露以权谋私、贪污腐败等问题，严肃财经法纪，促进党风廉政建设。再次可以发现并揭露资金使用不合理或损失浪费的问题，提出审计建议，促进被审计单位加强管理，提高财政性资金的使用效益。最后及时发现行政事业单位在执行国家法律法规、方针政策中存在的问题，保证国家宏观调控措施的落实和国民经济的持续、稳定、健康发展。
　　二、行政事业审计中被审计单位存在的问题
　　1、违规乱收费现象依然存在。主要表现在：自立项目收费和对国家已明令取消、暂停执行、降低标准的收入项目，仍按照原定项目和标准征收，或者变换名称征收。这一现象屡禁不止的原因是：一方面部分领导和人员法纪意识淡薄，加上小团体利益驱动，认为集体研究，个人没有揣腰包就没有什么大不了；另一方面有关人员业务学习少、知识更新慢，对已经取消和调整的收费项目不甚了解。
　　2、违规设置“小金库”问题。这主要是因为：当事人财经法规学习不够，法纪观念不强；部分单位报有侥幸心理，认为监督机关不一定查得到我，因而明之不可为而为之；由于地方财力紧张，有的部门害怕将资金上缴财政后，财政支付中心不能及时保证单位正常用款，而影响工作开展。
　　3、税款申报、缴纳不及时。审计发现：大部分行政事业单位出租房屋的收入、变卖固定资产的收入、个人的工资薪金收入都未及时申报、缴纳相应税款。这主要是由于行政事业单位人员主动申报和缴纳税款的意识不到位，税务征管机关的征管覆盖面不够宽，致使部分税款应申报未申报，应征未征，应缴未缴。
　　4、收费票据管理使用不规范。主要表现在：有的单位不设置票据领用明细登记薄，使部分票据长期滞留在有关人员手中；有的使用自制收据收费；有的混开、串开票据；有的甚至不开票据。而对收费票据的管理是与领导的管理意识强弱和经办人员业务素质高低分不开的，管好用好收费票据，是保证单位收入完整、减少违纪违规行为的保障。
　　5、固定资产核算管理不完善。部分行政事业单位对新购置的固定资产不入账，对已报废或变卖的固定资产长期挂账不作处理，并不定期清理固定资产，致使账面固定资产数额与实有固定资产明显不符。
　　6、往来账务反映不真实，现金支付大额往来款情况严重。这主要表现在：往来账务不设明细账，年终随意调节往来账户，往来长期挂账不清理，并违反现金管理规定使用现金支付大额往来款。
　　7、档案资料保管不规范。有的是前任会计与后任会计不履行资料交接手续，致使部分账薄凭证丢失，而相互推委责任；有的是会计已经离任多时，但不及时交接相关资料；有的是对会议纪录等重要的非会计资料不装订成册，而形成活页式的档案，并分散在个人手中，这为抽调、篡改提供了方便。
　　8、挤占、挪用财政专项资金。有些单位专款专用的意识薄弱，存在一般性支出挤占、挪用专项资金的情况，还有些单位申请财政专项资金数额远大于实际使用数额，项目结束后，结余资金不按规定上缴财政或报告财政部门。
　　三、加强行政事业审计的对策
　　1、转变观念
　　行政事业审计工作最主要的目标是深化预算执行情况的审计，要对财政预算支出执行严格把关，使每一笔钱都花在“刀刃”上，最大限度地减少财政资金的损失和浪费，提高财政资金的使用效率。随着审计公告制度的执行，社会公众知道纳税人交纳的钱政府各部门是如何使用的，有无损失和浪费，使用的效果如何等等。因此，行政事业审计工作必须牢牢地抓住预算执行审计这—主题，抱着对社会公众高度负责的态度，扎实工作，开拓创新，树立“一盘棋”思想，切实为推动政府财政性资金全面实行规范化管理保驾护航。
　　2、与时俱进，锐意创新
　　首先创新审计目标，随着形势的发展，行政事业审计工作一方面要继续加强财政、财务的真实性审计，另一方面必须要加强对资金使用效益的审计。其次创新审计内容，行政事业审计应结合改革、发展的形势，既从宏观管理需要出发，围绕党和政府的中心工作，明确工作重点，又根据新形势和新任务的变化，抓好微观审计工作，深化审计内容，切实发挥审计职能作用。一是要用新的视角和新的措施来加强和改进专项基金审计工作。二是要以行政事业收费为重点，切实开展审计工作。三是紧紧抓住项目的延伸审计。当前，行政事业单位在财政、财务上的违规舞弊形式已发生了变化，或是绕开财政管理，设置“小金库”；或是在下属单位支出不该支出的费用；或是利用资金管理权力转移收支；甚至有些人员利用管理漏洞，用假凭证贪污挪用公款等等。再次创新审计方式，做到全面审计与重点审计相结合、账面审计与延伸审计相结合、手工审计与计算机辅助审计相结合。
　　3、加强对被审计单位内部控制制度的评审。
　　应从被审计单位的机构设置、职责分工及财务事项审批手续等控制点入手，通过审前调查、张贴审计公示、召开进点会议、现场观察、查询等方式，以及抽取样本进行符合性测试等审计技术方法，调查了解财政、财务收支、财产物资、会计资料及内控制度建立、落实情况。以此确定内控制度的可信程度，发现管理薄弱环节，从而确定审计重点方面和关键环节，并对被审计单位的内控制度提出改进要求。
　　4、提高审计信息使用效率，加强为宏观调控服务
　　行政事业审计因其监督的行业广、单位多，所取得的信息量是非常大的，而且审计信息由于其证据确凿，准确度高，具有较高的利用价值。行政事业审计工作者要跳出就事论事，重审计处理处罚，轻揭露宏观管理问题的微观思维。一是对重大问题要在认真核实的基础上深刻揭露，并分析原因，特别是宏观管理方面的原因，从加强宏观管理，完善政策、法规的角度，提出针对性强、切实可行的意见和建议。二是对各个分散的审计项目材料进行收集、整理，从中归纳带有倾向性、普遍性、苗头性的问题，及时上报有一定深度的综合性信息，为政府及有关部门的宏观决策提供服务。三是建立各级审计机关的信息报告制度和行政事业审计情况年度报告制度，保证上报信息的时效性。
　　5、重视提高审计人员的综合素质
　　审计机关是高层次的经济监督部门，审计人员素质的高低，是影响审计工作好坏的重要因素。行政事业审计所面对的单位层次高、行业多、涉及面广、政策性强，审计对象可谓面广量大且情况复杂。因此，要求行政事业审计人员的知识面要广，要善于从宏观管理的角度思考问题，必须有高度的责任心和扎实的工作作风；有高度的责任心和扎实的业务基础；要掌握深厚的理论修养，拥有广阔的知识面；掌握科学的思维方式，善于辨证地思考问题；掌握扎实的基本功。这样才能使审计人员“技高一筹”，以适应新形势对行政事业审计工作的高要求。
　　6、强化外部监督
　　首先严格收费许可制度，加强对行政事业性收费的监管，每年的年检不要流于形式。其次充分发挥财政部门监督作用。财政部门要积极探索对行政事业单位财务监督、管理的有效途径和办法，充分利用政府采购、政府投资评审等职能机构，加强对一些重大项目的事中监督，提高财政资金的使用效益。最后加强各部门协作，积极开展联手监督检查。财政、税务、纪检等各有关职责部门不定期联手进行检查，加大监督管理力度，尽力堵塞各种漏洞。