加强企业内部审计的思考

　　内部审计作为企业的一个独立职能部门，通过对组织内部各种业务和控制进行独立的审查和评价，来确定其是否遵循了公认的方针和程序、是否符合既定标准、是否有效地和经济地使用了资源、是否正在实现组织的目标，并据此对所审查的组织活动内成员提供分析、评价、建议和咨询。我国内部审计方兴未艾，在很大程度上还不能满足现代企业的需要，面临着许多亟待解决的问题，
　　一、内部审计在企业管理中重要的作用
　　1、内部审计在风险管理过程中的作用
　　（1）内部审计可以通过咨询服务的方式，积极协助企业风险管理过程的建立。风险管理是一个复杂的系统工程，内部审计人员负责定期评价和保证工作，促进、协助风险管理过程的建立，但不负风险管理的责任。
　　（２）内部审计通过将风险管理评价作为审计工作的重点，以检查、评价风险管理过程的充分性和有效性。可主要从评价风险管理主要目标的完成情况以及评价管理层选择的风险管理方式的适当性两个方面着手。
　　2、内部审计在内部控制过程中的作用
　　（１）测试评价内部控制系统的健全性。内部审计人员通过收集有关的经营管理制度、规章和办法，以及向有关部门和人员调查了解，运用流程图法、调查表法或记述法等审计方法，对内部控制的流程的正确程度和完善程度以及若干控制点进行测试。通过对测试资料的分析，来评价控制系统的健全程度。针对内控薄弱点和失控点，发现管理中存在的漏洞，提出改进措施。健全性测试主要解决内部控制系统是否合理、健全，以及内部控制关键点是否齐全、准确等问题。
　　（２）测试评价内部控制系统的科学性。内部审计人员通过对关键控制点的测试，评价其是否发挥了应有的制约与控制作用，或者是否取得了应有的管理效果。科学性测试解决内部控制系统功能如何，是否发挥作用，效果如何。
　　3、内部审计在建立道德文化过程中的作用
　　企业治理是实现企业目标和价值的有效途径，而企业治理过程在履行其职能时的有效性，在很大程度上则取决于企业的道德文化建设。因此，企业应积极创立企业文化，构筑企业道德氛围，内部审计在这个过程中的作用主要体现在：
　　（１）建议作用。内部审计部门主要是通过对企业负责人任期经济责任审计，建议经营者合法经营；通过股权投资审计，建议管理层力求投资回报，在考虑企业短期利益的同时更要考虑企业的长期利益；通过财务收支与经营业绩审计，建议企业出具全面真实的财务报告，督促财务人员遵守职业道德等等。
　　（２）测评及评价作用。内部审计人员可以通过一系列的内部测评工作协助管理层建立起一整套企业道德规范，并且定期评价企业良好道德文化建设的效果，即通过进行一系列的专项审计活动，以及协助纪检部门进行信访案件取证工作和配合监察部门开展企业经营绩效方面的效能监察专项检查，评价并改进工作程序，为企业治理过程。
　　二、内部审计存在的主要问题
　　1、内部审计理论滞后于实践
　　一是审计的基础理论方面，如内部审计的目标、职能、程序和方法等尚未形成一套符合实际的理论体系；二是实务理论方面，如经济效益审计、经济责任审计等方面，理论也落后于实践，可操作性不强，管理审计理论也尚未形成完整的体系；三是国家对内部审计的立法也相对滞后，除审计署的暂行规定之外，还没有一部针对内部审计的立法；四是现行一些理论的可操作性不强，内部审计工作者大都在根据本单位的特点和实际进行探索，内部审计和外部审计无论是工作环境还是工作方法都有很大的区别，因此内部审计要走上法制化、规范化、制度化轨道还有相当一段距离，内部审计的理论研究应当加强。
　　2、内部审计机构设置不合理，独立性和权威性不强
　　目前我国企业设立了健全的内部审计机构的为数相对不多，有的企业虽然设立了内部审计机构，但很不健全，还有少数单位没有设立内部审计机构。在已设立内部审计机构的单位中，只有一半左右的内部审计机构是由董事会或审计委员会领导，其他的或是由副总主管，或是由财务总监主管，内部审计的地位没有得到应有的重视，审计独立性较弱，权威性不够，审计权限受约束，其监督制度形同虚设，导致隶属关系不清，监督不力。
　　3、内部审计的工作方式与技术手段相对落后
　　由于科技的迅猛发展和内部审计人员知识结构的原因，使内部审计的工作方式与技术手段普遍比较落后，方法单一，这与我国经济的持续、快速发展极不协调。以审计手段的智能化来说，目前我国审计在运用计算机辅助审计方面，不仅明显落后于发达国家，而且也明显落后于被审计单位利用计算机的情况，处于滞后状态。俗话说“魔高一尺，道高一丈”，作为监督的“再监督”，审计的硬件条件一定要优于受监督者，但事实是资源配置与审计任务严重不对称，从而使审计任务的完成程度打了折扣。内部审计也就不能起到应有的监督和威慑作用。
　　4、内部审计人员配备不全，素质较低
　　根据《国际内部审计师协会内部审计标准说明》规定，内部审计师应具备财务、会计、企业管理、统计、计算机、概率、线性规划、审计、工程、法律等各方面的知识，以保证执业质量。而目前我国企业内部审计人员素质偏低，有会计、审计和管理知识的专业人员较少，有的只掌握某一方面的知识，更有甚者对审计业务一窍不通，难以深层次的发现问题。
　　三、强化内部审计的应对思考
　　1、加强理论研究，完善相关法律法规
　　理论是实践的先导，理论研究是基础，因此要解放思想，大胆探索，借鉴国际研究成果，推陈出新，体现审计理论研究的前瞻性，体现审计理论研究的实践性，形成具有中国特色的内部审计理论体系。同时根据《中华人民共和国审计法》的要求，国家有关部门应尽快制定内部审计专门法规，并制定相应的内部审计准则，以规范内部审计人员的工作，明确内部审计人员的权限和职责以及对违规违纪现象的处理等内容。良好的法律保障，不仅可以制约内部审计人员判断事项的随意性，防止他们主观臆断，还可以更好地保护内部审计人员，激发内部审计人员工作的积极性。
　　2、健全内部审计机构，提高独立性
　　企业应当按照国家有关规定建立健全内部审计制度，设立独立的内部审计机构，建立与现代企业制度相适应的内部审计模式；完善内部审计人员管理体制，提高内部审计人员独立性。另外可以适当的内部审计外部化，即组织将其内部审计职能部分或全部通过契约委托给组织外部的机构执行，有利于减少企业组织成本、增加企业价值、提高对外财务报告质量，提高内部审计的效率与效益。
　　3、不断改进工作方法和手段，提高内部审计工作质量
　　一是事前审计与事中、事后审计相结合，即将审计监督的关口前移，把问题解决在萌芽状态或初始阶段；二是微观审计与在宏观方面发挥作用相结合，既从宏观调控和宏观管理的要求出发安排审计项目，又在审计若干具体项目后，综合加以分析，找出共同性或倾向性的问题及其产生的原因，有针对性地提出解决的意见和建议，为领导决策提供依据，为规范单位财务收支行为提出建议；三是对审计发现的问题坚持治标与治本相结合，对审计发现的问题既要恰当进行处理，又要深入分析产生的原因，从帮助涉及部门建立健全各项规章制度和内部控制制度、加强管理工作等方面从根本上加以解决，使之不再有重复发生的可能。
　　4、提高内部审计人员素质
　　首先要求内部审计人员具有良好的职业道德和较高的政策水平，必须对内部审计人员进行职业道德教育，提高其道德修养和政策水平，牢固掌握国家财经法纪和企业规章制度，才能对企业财务收支和经营管理活动进行有效审计和客观、公正的评价，为企业经营管理者提供生产经营决策的科学依据；其次要有较强的业务能力，内部审计人员必须熟悉会计、审计、法律、税务、外贸、金融、基建、企业管理等方面的知识；第三，要加强学习，不断更新观念。在当今高速发展的信息时代，知识的更新周期越来越快，因此要求抓好现有内部审计人员的培训教育工作，更新知识，提高应变能力和队伍的总体素质，使之适应高层次审计监督工作的需要。