高等学校基建工程造价审计风险研究

　　[摘要]高等学校基建工程造价审计工作是高校内部审计工作的重要一环，它为高校持续、健康、快速发展提供了必要的保障。基建工程造价审计在规范学校内部治理，完善学校内控制度，节约建设资金，提高资金使用效益等方面发挥日益重要的作用。本文针对当前高校基建工程造价审计中存在的审计风险进行分析，并提出了相应的审计对策。
　　
　　近年来，随着国家对教育投入的增加，高等学校办学规模不断扩大，高校基本建设项目日益增加，为了提高学校资金使用效益，规范管理，完善学校内部控制，高校内部审计部门陆续开展了相应的基建工程造价审计工作。由于基建工程本身的复杂性及其涉及环节多、时间跨度长、专业性强等特点及高校内审部门在机构编制、人员配置、审计经费等方面的存在一些限制，当前高校工程造价审计工作还存在不同程度的问题，从而带来较高的审计风险，笔者针对当前高校开展工程造价审计存在的风险进行了初步分析。
　　一、高校工程造价审计中存在的主要风险
　　1．内审人员专业配备的风险
　　目前，高校的工程造价审计岗位专业人员较少，知识结构不合理，审计工作方法落后及存在跨专业审计等现象，有的高校存在由财务人员从事工程审计工作的情况，严重影响审计效果，甚至导致审计无效果。此外，内审人员对工程物资的适时价格及采购、工程图纸的识图能力、收费标准的计算、造价定额的套用等难以样样精通，能力与需要之间的差距容易产生审计风险。
　　2．审计信息量不足存在的风险
　　由于工程造价审计专业人员少的原因，内审部门掌握的建筑材料市场价格资信息储量不够大，且存在不能及时随着市场的变动进行更新，从而使某些物资的信息失去了时效性，审核时只能依赖于网上询价和自行积累的有限的信息资料。在当今信息就是生产力的年代，审计人员可能会因掌握的同类产品和商家的数量不够而难以进行有效的比价审计，对基建物资的审核达不到最大化节约资金的目的。
　　3．外委审计项目存在的风险
　　随着高校审计任务的逐年增多，大多数高校经过公开招标委托有资质的造价咨询公司进行项目合作审计工作。外委审计项目的开展一方面有利于更好地开展造价审核工作，节约建设资金。另一方面也增加了如事务所与施工单位私下协议等审计风险。
　　4．内审范围存在的审计风险
　　从目前高校基建工程造价审计工作开展情况看，许多高校仅注重事后审计，事前对招标投标、合同审计及事中对变更、现场签证的审计重视不够。但建设项目的前期和中期管理环节较多，若把关不严，造成的经济损失是严重的。因此，仅开展建设项目竣工结审计远远不够，还要对建设项目全过程进行审计监督，只有这样，才能堵塞住管理上的漏洞，提高投资的经济效益，防范审计风险。
　　5．过分信赖监理机构。工程监理机构作为独立的第三方，对建设项目的工期、造价和质量进行控制，其独立、客观、公正性本应不受怀疑。但在现实中，有些项目的监理机构并没有实行招投标，而是由项目建设单位的主管部门指定系统内的监理公司，其独立性与公正性难以保证；有的监理公司与施工单位打成一片，现场监证缺乏公信力。由于工程监理缺乏独立性和公正性的现象时有发生，在审计过程中，如果我们过分相信监理机构提供的资料，势必存在着审计风险。
　　二、规避审计风险的对策分析
　　1．确保内审相对的独立地位。内审的“生命线”是其独立性，高校内部审计工作的开展离不开相对的独立地位，内部审计部门要在工作中不断创新，实现增值审计，发挥管理审计，效益审计新职能，为学校领导决策提供依据，成为领导的参谋和助手，为学校实现跨越式发展服务。只有更好地得到学校领导的重视和支持，有相对的独立地位，基建工程造价审计工作，才能有效地规避各类审计风险，真正发挥内部审计的监督与服务职能。
　　2．完善基建项目造价审计制度建设。基建项目工程造价审计工作具有很强的政策性，需要有相应的规章制度做保证。学校应建立严格的内部审计规章制度，并授予内部审计部门充分的监督权等，从而使基建审计工作规范化、制度化、法制化，使基建审计工作有法可依，有章可寻。
　　3．提高审计人员素质。审计人员的素质包括政治素质和业务素质。在政治素质方面，应做到对工作兢兢业业，吃苦耐劳；在业务素质方面，应具有相应的专业技能，重视知识结构，并注意跟踪新的审计政策和审计手段，不断完善自身的专业知识，并注意在日常审计工作中，有意识的提高业务能力及自身素养，加强知识累积，做到理论联系实际，并定期参加业务培训等。
　　4．加强审计过程控制，在工程造价审计中要即全面又要有重点的进行审计监督，取得审计的第一手资料，作为工程项目造价审计的依据。在工作中拓展审计职能，开展管理审计，效益审计，对于工程项目的造价，坚持先审计后付款的原则，利用现代化的手段采集图片资料及使用电子软件等开展造价审计等。
　　5．拓宽审计范围，全面开展事前、事中和事后审计。工程项目的投资控制贯穿整个工程建设的过程，工程审计应由单纯的工程造价审计向工程建设管理审计转变，也就是要加强工程过程的事前事中审计。
　　事前审计：包含招投标审计和合同审核及预算审核等内容。在招投标过程中，审计人员认真履行职责，通过招投标，既要使造价合理降低，又要防止重价格轻质量的现象发生。
　　事中审计：完善现场签证制度，审查签证及变更项目的真实性、合理性。内审人员要充分利用与基建项目所在地较近的优势，经常深入现场，察看施工技术、施工工序、施工方法，了解工程进展、工程质量，验证各种技术签证。掌握好第一手资料，为工程竣工结算审计打下坚实基础。现场签证必须有甲方代表两人以上和施工单位、监理单位共同签章。变更项目要经原审批部门批准，变更的真实性要靠有效的现场签证和详细的图纸来确认，即要看签证的项目和内容是否清楚，签证的数量、规格、单位和日期是否准确。审计时要按照甲、乙双方提供的设计变更图纸和临时用工、改变用材、增减项目记录表，与现场管理员、监理员一起到施工现场勘察。不详的要实地测量工程量，对与设计变更的内容不相符，变更内容所套项目不正确的，要当场纠正，并予以修改。
　　事后审计：认真做好竣工结算审计。包括核对合同价款，按合同约定对工程结算进行审核；检查隐蔽工程验收记录，落实设计变更签证；核实工程量，防止多算、交叉算、重复算等现象；审定定额单价的套用，防止高套、错套、重复套取定额于目现象；确定材料需用量和价格及材料价差的调整，应辨清材料的真假，了解市场信息，方能有效地控制、准确地调整。
　　6．做好外委项目的造价审核工作
　　首先要通过招投标认真选好造价咨询公司，其次要签好工程造价审计委托协议，而且要预先制定违约的处理办法等。另外，在委托的同时，应与中介机构密切合作，对审核中出现的问题及时予以解决，对审核人员的工作质量作出恰当评估，对不能胜任的审校人员要求及时更换等，从多方面人手保证审校工作的质量。
　　7．对监理的监督。工程监理制度是建设项目的重要管理制度。由于监理机构应有的独立性和专业性，容易使审计人员过分依赖监理机构，从而忽略对监理机构确认的工程量及造价的审核。事实上，监理人员与建设单位或施工单位共同作弊的现象时有发生。因此，在审计中，要重点审查监理单位是否保持实质的独立性，这是保证其公正性的前提。应关注监理单位与施工单位是否有经济利益关系，同时对监理机构签认的工程进度表也要进行抽查复核，通过审计，促进工程监理制度的落实，对应由监理单位承担的责任应按规定追究其责任，使监理机构真正发挥其作用。
　　另外，在工程造价结算审计中应建立必要的复核制度。复核制度指的是一个审计项目完成后，由其他审计人员进行复审的制度。通过复核既能有效避免工作失误，又能对审计人员的工作态度和工作效率起到监督和促进作用，使审计结论更加科学合理。