企业管理是对企业的生产经营活动进行计划、组织、指挥、协调和控制等一系列职能的总称。领导者是企业的灵魂，而组织则是企业的肌体。组织战略不仅是企业内部团队的塑造和经营，更需要外部横向竞争和纵向产业链支持的组织经营，因为战略是通过组织来实现的。卓越的组织战略，首先是设定积极的战略与目标，搭建实施战略所需要的具备实施效力的卓越组织体系，并不断锤炼自身、持续发展，构建高效企业，向积极的目标持续推进。本文是选自省级经济期刊《经营者管理》中的一篇职称论文范文：企业利润操纵的表现、识别及对策研究。
摘要：我国的经济体制改革正处于向市场经济转轨与世界经济接轨的关键时期，真实、完善的会计信息对维护市场经济秩序和促进社会经济的发展尤为重要。但企业为了完成上级管理部门下达的年度利润计划，通常采取虚增利润的方法来粉饰财务报表，企业操纵利润，会计信息失真已经成为一些掌握一定权力的人以权谋私的保护伞，通过做假帐，使某些违法违规的行为得以蒙混过关。给社会主义市场经济的发展造成严重的危害。为此必须制定出相关政策和对策才能保证市场经济的良性发展。
关键词：利润,会计信息,对策
操纵利润是指不按照财务制度规定的要求进行核算，为了完成上级管理部门下达的年度利润计划，多反映经营成果，采取该提的不提、该列支的不列支、该摊的不摊、该核销的不核销、挂往来账或者调整会计科目的办法，掩盖其真实情况，以及将不应在本期核算的某些收入采取提前入账的办法等人为操作以增加利润的行为。
企业操纵利润的表现形式：1、通过挂账处理;2、利用关联方关系;3、利用会计政策及会计估计变更的不确定性;4、提前或延后确认销售收入;5、通过虚假销售增加利润。
会计利润是会计信息的重要组成部分，会计利润失真，无论是对广大的投资者，还是对整个社会、政府以及金融部门和企业，都存在着极大的危害， 根据企业操纵利润的表现形式，企业利润操纵行为可从以下几个方面进行识别：
1.审查虚拟资产。虚拟资产项目因其存在严重的不稳定性成为上市公司报表中最容易出现问题的部分，应当引起投资者的特别关注。在分析报表时，如果发现虚拟资产在总资产中所占比例过大，或者是变化速度过快，则表明该公司有可能利用虚拟资产来操纵利润，所用的手段包括虚拟资产多计少摊等，一旦发现出现这种情况，就要重点注意报表附注中关于虚拟资产确认和摊销的政策，检查虚拟资产明细账，找出本年度增幅较大及未予正常摊销的虚拟资产，作出正确的判断。
2.分析现金流量。利润的质量的判断，是通过将主营业务利润、投资收益和净利润与经营活动、投资活动和筹资活动产生的现金净流量分别进行分析比较。若企业的净利润长期高于现金净流量，那就意味着与高于现金净流量的净利润相对应的那部分资产有可能属于虚拟资产，公司很可能存在报表虚假情况。
3.分析主营业务所占利润比重。分析上市公司盈利状况时，要着重分析主营业务占其总利润的比重;要深入分析上市公司在财务报表附注中所示的扣除非经常性损益后的净利润和非经常性损益的构成，由此来判断上市公司的利润来源渠道是否稳定可靠，是否存在通过其他收入项目来增加利润的现象。
4.判断经营业绩的真假。分析上市公司财务报告时，应注意公司的生产车间是否正常生产、主要生产设备是否严重闲置、存货数量增减等现象。如果报表反映出的经营状况与实际情况变化不符，说明该公司的财务报告就存在着作假的可能性。应关注资产负债日后有没有大批量的退货，并查明这批退货是否为年末集中“销售”的部分;通过检查可疑的记账凭证、发票存根、账簿记录与发运凭证来查明已入账的收入是否在相同期间已开具发票并且发货，从而识别公司是否有虚假的经营业绩。
5.分析资产减值准备。一般而言，在分析财务报表时，连续盈利且在短期内有融资计划的公司往往会提取资产减值准备不足，而业绩不佳面临亏损或退市的公司又往往会提取数额过大，因此对于这些经营状况面临重大变化的公司，要将其计提政策与其他相关企业进行对比，判断其是否科学合理。
6.审查关联交易事项。上市公司通过关联交易所获得的利润大多都体现在“投资收益”、“营业外收入”、“其他业务利润”和“财务费用”等具体项目中。应通过计算各个项目中关联交易所产生的盈利额占该项目总额的百分比以及此类项目所占企业利润总额的百分比，由此来判断企业盈利能力对关联方企业的依赖程度。同时，还应向其工商部门了解上市公司的相关材料，包括验资报告、股权转让备案登记资料等，另外还需特别注意控股股东的工商登记资料，了解其公司控制权的归属，以有效识别出利用隐性关联交易编制虚假报表的行为。
鉴于企业利润操纵的表现和识别方法，现提出以下对策：
1、完善相关法律法规，创建良好法制环境。完善的证券法制体系是资本市场健康发展 的前提。我国已颁布实施的《公司法》、《证券法》、《 会计 法》、《刑法》、《注册会计师法》、《 企业 财务会计报告条例》、《股票发行与交易管理暂行条例》、《禁止证券欺诈行为暂行办法》、《企业会计准则》、《企业会计制度》等相关法律法规，对于保护上市公司各方相关利益人的合法权益起到了重要作用。但它们也存在以下不足，有待进一步完善：一是重行政处罚，轻民事赔偿和刑事处罚;二是对利润操纵等虚假会计信息的具体确认过于原则和抽象，如“情节严重”、“数额较大”等，其可操作性不强;三是对同一个利润操纵下的会计信息应承担的法律责任，未在相关责任人之间明确划分。因此，只有建立健全的法制体系，切实保证治理利润操纵有法可依、有法必依、执法必严、违法必究，才能充分发挥法制对上市公司利润操纵的威慑作用。
2、加强诚信教育,实施诚信工程。资本市场是充满诱惑与机会的博弈场所，主要通过法制与诚信来维持其有序进行。而二者相比，诚信机制是一种成本更低的维持机制。当巨额的经济利益与严肃的道德规范相互碰撞时，惟有潜移默化的诚信教育，才能使良心的天平倾向于道德规范。诚信在当代社会既是道德资源，又是经济资源，还是市场经济下的基本游戏规则。上市公司作为公众公司，其开放式的股权结构要求市场各方参与者及监管者诚实可信。大量的利润操纵事件表明，诚信教育应该是一种全方位的系统工程，不仅上市公司的大股东、董事会成员、高管人员和注册会计师、资产评估师、律师、信用评级机构、投资银行、证券分析 师等需要诚信教育，而且中小投资者、监管机构、政府官员、新闻媒体、社会公众等也需要诚信教育。只有全社会形成一种诚信风尚，才能真正遏制上市公司利润操纵行为的发生。
3、增加操纵成本，加大惩罚力度。根据经济学“追求效用最大化”和“有限理性经济人”的原理，利润操纵者必定遵循成本效益原则，以获得预期收益为主要目的。某些上市公司之所以肆无忌惮地进行利润操纵，其重要原因就在于，利润操纵的预期风险收益远远大于其预期风险成本。因此，首先，要遏制和防范利润操纵行为，务必使利润操纵的成本及风险远远大于其预期收益，使利润操纵者不仅遭受行政处罚，还要付出身败名裂、倾家荡产和坐牢的代价;要尽快建立民事赔偿制度，通过利润操纵者的经济赔偿维护广大投资者的权益，提高利润操纵者被发现的可能性和受到惩处的力度。其次，引进集团诉讼制，使利润操纵者行为一旦败露，将面临天文数字的赔偿金额。再次，尽快构建有效的市场退出机制，对有利润操纵行为的上市公司立即摘牌，对相关中介机构坚决取缔，对利润操纵者不仅追究其民事责任，还要追究其刑事责任。
4、明晰产权制度关系，完善公司治理结构。公司产权关系的明晰界定，为规范会计活动创造了两个前提条件：所有者追求股东权益的最大化;公司各利益相关人与管理当局存在经济 上的合约关系。但由于 历史 原因，我国上市公司产权制度的最大弊端是国有股“一股独大”所造成的“所有者缺位”，这种产权主体的缺位是造成“内部人控制”的根本原因，也是利润操纵的重要原因。因此，治理利润操纵要从源头上铲除造假机制，必须在明晰公司产权关系的基础上排除阻力，坚持国有股减持方向不变，在权衡各利益相关人的基础上制定切实可行的国有股减持方案，加大国有股的减持力度，以形成多元化的产权结构关系;真正建立有效的权力相互制约的公司治理结构，解决“所有者缺位”和“所有权虚化” 问题 ，使各利益相关人有动力监督上市公司的会计行为，防范公司“内部人”利用权力进行利润操纵。
5、规范政府行为，强化政府监管。政府在理论 上只是市场经济规则的制定者和监督者，其自身并不参与市场运作。但由于历史原因，我国各级地方政府为了自身利益，往往直接参与上市公司的经济活动，有的甚至默许和鼓励当地上市公司提供利润操纵后的会计信息，以便与中央政府博弈。因此，合理规范政府行为，强化政府监管的主体作用在当前显得尤为重要。首先，应使政府真正实现“政企分离”，政府只能为企业的生存和发展创造一个公平竞争的环境，官员不能在上市公司中兼职，政府不能参与上市公司的具体经营活动;其次，打造“信用政府”形象，把诚信纳入地区、部门考核的政绩指标体系，反对地方保护，杜绝“官出数字，数字出官”的浮夸之风;再次，进一步强化证券监管组织工作，证监会、国资委、财政部、审计署、银监会、央行等部门能够密切配合，统一行动，形成治理利润操纵的监管合力。
6、增强注册会计师审计的独立性，培育中介机构的公信度，独立性是CPA审计的灵魂。上市公司利润操纵事件的频繁出现，一个重要原因就是CPA在审计过程中的独立性得不到保证。强化会计师事务所等中介机构的独立性，是培育其社会 公信度、提高上市公司会计信息质量的重要环节。因此：一要借鉴美国《萨宾纳斯——奥克斯莱法案》的做法，禁止CPA为上市公司提供会计咨询服务等非审计业务，合理安排会计师事务所等中介机构的从业范围，防范CPA审计的道德风险;二要改革会计师事务所等中介机构的体制，变有限责任制为合伙制，实施合伙人财产登记制度，建立健全职业保险制度，确保利润操纵下受害人得到民事赔偿;三要改革CPA审计的聘任制度，上市公司定期向证监会或证交所交纳审计费用，再由后者聘任注册会计师对前者的财务会计报告进行审计，并定期实行强制轮换制度。此外，要仔细辨别差错更正，以防鱼目混珠的情况发生。相关部门应对故意混淆财务舞弊和财务差错的行径加强监管，真正保护投资者的利益不会受财务舞弊者的侵害。
随着社会经济的发展，公司财务报表分析起着越来越重要的作用。本文通过对公司操纵利润的原因、目的和手段进行分析，对经济和社会环境进行思考，提出了识别和控制企业操纵利润的具体措施。对于企业的外部分析者来说,要全面、正确、综合分析企业的财务状况，并加强与其他同类企业对比防治企业操纵利润情况的出现。
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《经营与管理》杂志是一本综合性经济管理月刊，自1983年创刊以来，曾获得“全国企业管理优秀期刊、中国工业经济类核心期刊”等称号。是国内经济管理类期刊中创刊历史较长、且仍然保持着创新活力与市场地位的杂志之一。为管理者提供管理知识与体验;运作分析，提示管理理念。面向全国公开发行的大型省级优秀半月刊。以传播高端理念、搭建商端平台、服务高端人群、打造高端品牌为宗旨，秉承求实创新的传统，追踪市场风向，解读财经热点，传递投资机会，倡导时尚生活。是广大学者、管理者、研究工作者以及研究生等各行各业的相关人士发表研究探讨的学术论文综合刊物。被《中国期刊网》《中国学术期刊(光盘版)》《万方数据数字化期刊群》《中文科技期刊数据库》等网络媒体收录。一直秉承“崇尚务实、开拓创新”的理念，以“传播高端理念、搭建高端平台、服务高端人群、打造高端品牌”为宗旨。
