摘要：本文分析了施工企业对应收账款的风险管理，对账款形成的原因以及企业造成影响，并提出了防范机制处置进行探讨。
关键词：应收帐款,财务危机,防范机制
应收帐款是指企业因销售商品、产品、提供劳务等业务，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，是企业因销售商品、产品、提供劳务等经营活动所形成的债权。施工企业（亦称建筑安装企业）是主要从事建筑工程、设备安装工程和其他专门工程的生产企业。施工企业的应收帐款是由于承建工程应向发包单位收取的工程价款和列入营业收入的其他款项。施工企业应收帐款的管理是企业营销管理的重要组成部分，管理好应收帐款，有利于加强企业资金周转，提高资金使用效率，也有利于防范经营风险。作为企业营运资金管理的一项重要内容，应收帐款的管理直接影响企业营运资金的周转和经济效益。
一、应收帐款的现状及形成原因
根据有关部门调查，我国目前企业应收帐款占流动资金的比重为50%以上，远远高于发达国家20%的水平。各企业在经营过程中由于经营方式的不同和回收管理力度的强弱，不同程度的存在着应收帐款。企业之间尤其是国有企业之间相互拖欠货款，造成应收帐款居高不下，以成为经济运行中一大顽症。据专业机构统计分析，在发达市场经济中，施工企业应收帐款总额一般不高于10%，而在我国，这一比例高达30%至40%，部分企业甚至高达60%以上。根据对某公司近三年的数据统计如下：
单位：万元
该公司应收帐款占流动资产的比例为36%至46%之间，大量的应收帐款给企业带来了很大的经营风险，据统计造成应收帐款主要原因有以下几方面：
（一）企业缺乏风险意识。为了抢占市场，扩大销售，一些企业在进入市场之初，为了尽快地打开营销局面先对付款人资信程度未作深入调查、对应收帐款风险未尽行正确评估的情况下，采取与客户签订合同来吸引客户，扩大其市场分额，于是产生了较高的帐面利润，忽视了大量被客户拖欠占用流动资金收不回的问题，因此形成了一部分具有周转性的客户应收帐款。
（二）系统内相互拖欠。有些企业由于资金结构不合理，或是由于注册资本偏小，或是由于经营不善，自身积累造成企业经营流动资金短缺，因此，在系统内常常先贷后款，相互拖欠，也形成了部分应收帐款。另外，由于某些企业和发包单位同属于一个集团，形成内部三角债也造成应收帐款得不到及时回收。
（三）管理无章，放任自流。有些企业对应收帐款的管理缺乏规章制度，或有章不徇，形同虚设。财务部门不及时和业务部门核对，销售与核算脱节，问题不能及时暴露，一些企业应收帐款居高不下，帐龄老化，却任其发展，无人问津。
（四）内部激励机制不健全。在有些企业中，为了调动企业管理人员的积极性，往往只将工资报酬与开拓市场任务挂钩，增大了产生坏帐的可能性，未将应收帐款纳入考核体系。因此管理人员为了个人利益，只关心投标任务的完成，导致应收帐款大幅度上升。而对这部分应收帐款，企业没有采取有效措施要求有关部门和经销人员全权负责追款，应收帐款大量沉积下来，给企业经营背上了沉重的包袱。
（五）对帐不及时。由于经营过程中货物与资金流动在时间上和空间上的差异以及票据传递、记录等发生误差的可能性，经营过程中债权债务的双方就经济往来中的未了事项进行定期对帐，可以明晰双方的权利和义务。而往往由于不及时与发包单位对帐，有时即使是对了帐，但只是口头上的承认，并没有形成合法有效的对帐依据。
（六）未对应收帐款按风险程度进行分类管理，对应收帐款管理责任部门不清等因素往往造成应收帐款不能及时收回。
二、应收帐款对企业的影响
应收帐款对企业的影响主要来自两方面。
（一）高额的应收帐款直接影响企业的现金流入，直接引发财务危机。
施工企业通过市场拓展不断的承接工程进行施工，而工程增多的背后就是不断上升的应收帐款，很多施工企业在具备良好的盈利状况下，因应收帐款管理不善而导致应该收到的应收帐款没有收回而面临财务危机。由于资金流的紧张，而新开拓市场等需要投标保证金、投标保函等，对企业的生存、发展造成重大的影响。
（二）应收帐款的坏帐风险对企业盈利状况的影响。
应收帐款对企业的危害直接体现在坏帐风险上，据统计施工企业应收帐款在企业三年以上的，往往由于和业主在工程结算存在差异，很难再收回，实际作为坏帐但未作坏帐处理的情况非常普遍。不过，根据新的《企业会计制度》规定：企业应对不能收回的应收帐款按照帐龄的长短提取坏帐准备，这样将会促使施工企业加大对应收帐款风险的认识。
三、应收帐款防范机制的建立
应收帐款管理首先应从源头控制，防范于未然，因而防范机制的建立是十分必要的。
（一）建立专门的信用管理机构，对应收帐款进行管理。传统的企业组织结构，一般以财务部门担当信用管理的主要角色进行赊销管理，这已不能适应完善企业信用管理的需要。企业信用风险管理是一项专业性、技术性和综合性较强的工作，需特定的部门和组织才能完成。施工企业中，一般采取两种形式设立信用管理部门，一种是总会计师或财务总监领导下的信用管理部门，一种是经营管理领导下的信用管理部门。两种方式各有利弊，适用于不同的施工企业。
（二）建立客户动态资源管理系统
专门的信用管理部门必须对客户进行风险管理，其目的是防患于未然。动态监督客户尤其是动态客户，了解客户的资信情况，给客户建立资信档案并根据收集的信息进行动态管理这就是动态资源管理。其调查的内容主要有：客户的品质、能力、资本、抵押和条件，简称“5C”系统，另外还包括客户与企业往来的历史记录，客户的规模、财务状况、发展前景，行业的风险程度等。
（三）建立应收帐体款的监控体系。
应收帐款的监控体系应包括赊销的发生、收帐、逾期风险逾警等各个环节。
1、施工过程监控
施工企业建造业务中，其监控应包括：首先是投标前由信用部门和市场开发部门调查业主资信状况、项目审批手续、资金来源渠道等，选择诚信、合法、有实力的业主参与投标。第二是在生产过程中积极做好中期计量支付工作，对业主的延期支付问题积极向信用管理部门反映，以确定正确的处理方法。第三是在竣工阶段要加快竣工决算工作，为项目收尾、投标保证金的回收做好准备。最后，在完工后积极做好项目善后工作和产品使用情况回访工作，收集业主资金状况的信息，以加强各种款项的回收并快速识别坏帐风险。
2、财务部门对应收帐款的分析管理
财务部门应定期对应收帐款的回收情况，帐龄等情况进行分析，而不能将所有责任都交给主要负责管理授信部门和资信调查的信用管理部门，这是内控制度的重要环节。财务部门应编制一定期间的客户的帐龄分析表及分析资料交给管理当局。在分析中应利用比率、比较、趋势、结构等分析方法，分析各项应收帐款的坏帐风险对财务状况的影响。
3、信用部门和工程管理部门应进行应收帐款的跟踪服务。从工程一开始，应对业主进行跟踪、监督，从而确定业主正常支付工程款、最大限度的降低逾期应收帐款的发生率。通过应收帐款的跟踪管理服务，保持与业主经常联系，以便作出相应的对策，维持与业主的良好关系。同时也使业主感觉到债权人施加的压力，使业主一般不敢轻易推迟付款、极大的提高应收帐款的回收率。通过应收帐款的跟踪管理服务，可以快速识别应收帐款的逾期风险，以便选择有效的追讨手段。
（四）发挥内部审计的监督作用
内部审计在应收帐款的监督作用主要体现在两个方面，一是不断完善监控体系，改善内控制度，二是检查内控制度的执行情况，检查对各业主中有无异常应收帐款的现象，有无重大差错、玩忽职守、内部舞弊、故意不收回应收帐款等情况，确保应收帐款的回收。
四、应收帐款的处置
即便是设置了完善的应收帐款监控体系，也不能保证不会发生逾期的应收帐款，这主要是有两个方面的原因，首先是监控体系的制定是否合理以及监控体系是否得到有效执行，其次是市场经济的瞬息万变随时有可能导致债务人财务状况恶化而无力偿还到期债务。在逾期的应收帐款面前，我们除了向法院提出诉讼申请执行外，还可以采取以下几种积极的方式。
（一）成立追债清收小组，对应收帐款进行催讨
企业管理当局对已经到期的应收帐款应交由应收帐款追债清收小组进行催讨，对于大型的施工企业集团，应成立以集团本部为中心的追债清收小组。追债清收小组应对应收帐款进行划分，按照国际上通行的标准划分标准债权为6个等级：1、正常债权2、要注意债权3、问题债权4、危险债权5、实际破产债权6、已破产债权。追债清收小组应根据不同情况采取不同的追收催讨方式。
（二）债务重组
债务重组是处置企业应收帐款的一种有效方法，主要包括采取贴现方式收回债权、债转股和以非现金资产偿债三种方式。
其中债转股在现阶段是一种最实用有有效的方法，从上世纪90年代后期许多施工企业也参与到自行投资建设公路桥梁等，随着企业产权制度的改革债转股已成为处理巨额应收帐款的重要方式之一。
（三）出售债权
出售债权是指应收帐款持有人将应收帐款所有权让售给代理商或信贷机构，由它们直接向客户收取帐款的交易行为。出售债权的例子在我国比较少见，但随着市场经济的成熟和我国建筑施工市场的逐步对外开放，应收帐款出售将成为企业处理应收帐款的主要手段之一。
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