电力企业税务筹划的管理与技巧

　　本文首先给出了企业税务筹划的定义，然后进一步分析了电力企业税务筹划的必要性，以及电力企业税务筹划的基本原则，最后从三个方面论述了电力企业税务筹划的管理与技巧
　　【关键词】
　　企业；水力发电企业；税务筹划；税务管理
　　引言
　　电力企业属于资金密集型企业，企业的税务筹划和税务管理对于电力企业来说尤为重要，相比较国外而言，我国国内一些发电企业对于税务管理的重视程度一般，究其原因，是因为第一，我国国内企业在开展经营活动时，并未将税务筹划作为企业经营活动的一部分。第二，缺乏合理的税务筹划人员及其方案。一般来说，电力企业税务筹划的目的与其它企业相同，主要是为合理避税和减少纳税风险。但对于电力企业来说，由于规模大与专业技术性强，电力企业财务税收人员很难做到充分的利用税收政策，有些还给电力企业的纳税带来一定的纳税风险。因此，电力企业必须加强对涉税财务人员的培训，或者外聘注册税务师来合理避税和降低纳税风险。
　　一、税务筹划的定义
　　税务筹划是：“纳税人根据政府的税收政策导向，在法律许可的范围内为实现自身价值最大化和使其合法权利得到充分的享受和行使，通过经营活动的事先筹划或安排进行纳税方案的优化选择，以尽可能地减轻税收负担，获得税收利益的合法行为。”
　　二、电力企业税务筹划的必要性
　　电力体制改革旨在通过打破垄断引入竞争从而提高效益。在加入WTO的大背景下进行电力体制改革，随着电力市场竞争程度的加深，加强企业的成本管理越来越重要。
　　近几年来，我国税务部门通过从严治税与加快税收信息化建设等手段，有效地堵塞了税收漏洞。如2001年通过加强税收征管，税收增加了400亿元，占增收总额的2O％至25％。依法治税的推进(如稽查案件加大机选力度、减少人为因素)，与税务局搞好关系不再是企业屡试不爽的“节税”法宝，税务筹划将是其必然的选择。同时，依法治税的进一步发展也使得税务筹划成为可能。
　　对于某些增值税税负很重的水电厂，只要允许其每度售电小幅加价，原先的高税负就可能消于无形。同理，若电价下调，即使将此类水电厂的增值税税负大幅下调，对其也未必有实质性利好。这实际上涉及到电价与税收成本的联动问题。这里暂不考虑电价的调整，那么降低税收成本获取税收利益，使企业税后利益最大化则应是企业追求的目标。把握税收成本对电力企业生产经营与投资决策的影响，如增值税、所得税与资源税等改革均与电力税收成本相关、了解我国税制改革讨论的方向与内容等，对电力企业来说尤为必要。
　　三、电力企业税务筹划基本原则
　　电力企业的主要产品是电力，以销售为主，由于增值税是按销售额的大小课征，而且税款可以转嫁到价格中去由购买者负担，所以税务筹划一般都不涉及增值税。对于企业来说，企业所得税的纳税义务直接取决于其应税所得额的大小。所以税务筹划的目的就在合法的前提下，通过恰当的手段使企业当期应纳税所得额减少。对一个企业来说，所得税税务筹划应
　　遵循以下原则：
　　(一)避免应税所得的实现
　　电力企业的主营业务收入是通过销售电量来实现的，采用避免应税所得并不是说要避免企业的经济所得，而是要让企图通过减少电量来降低收入的可能性不大，避免应税所得就是要合法的取得不被税法认定为是应税所得的收入。例如，企业购买国家重点建设债券和金融债券应按规定纳税，但企业购买国债的利息收入不属于应纳税所得额。所以，企业财务人员可以根据这政策，合理避税，当国债利息率高于重点建设债券时就可以购买国债。
　　(二)推迟应税所得的实现
　　纳税的推迟可以通过推迟应税所得的方式得以实现，推迟纳税不单可以让纳税人占用这笔资金，还可以让纳税人从中获得利率进行贴现的好处，以此减少将来应税款的现值。
　　(三)控制企业的资本结构
　　股本筹资、负债筹资是企业对外筹资最基本的两种方式。这两种方式都可以为企业筹措到资金，但这两种筹资方式在税收处理上不尽相同，所以企业在进行税务筹划时就应当对筹资方式加以慎重考虑。企业会计做帐时，股息不能计人成本，支付利息能计入成本，企业的两种筹资方式都需要给投资者回报，所以我们从税务角度看，借债比股本筹资有利的多。
　　(四)利用税收优惠政策
　　电力企业应当充分利用现行的西部大开发所得税优惠政策进行行之有效的税务筹划。
　　四、电力企业税务筹划管理与技巧
　　现今，在我国企业在税务筹划中，减轻税收负担是一个十分重要的方面。以下就简要的对我国电力企业情况的几种筹划方法进行分析
　　第一，税基筹划。要减轻税务负担可以他通过缩小税基的方式来实现。在我国，税基是计税的依据，在适用一定税率的条件下，税额的大小和税基的大小有着密切的关系，税基越小，企业的纳税义务越轻，它们成正比，所以企业可以通过对税基的筹划来实现纳税最小化。例如，企业可以在所得税前扣除允许的范围内列支工资成本，或者对税基实现进行时问安排，在递延纳税和适用税率减免税等方面建设税基获得税收收益。另外，通过调整费用成本的摊销时间和金额可以递延纳税；通过个人所得税税基在各纳税期之间的均衡分配来实现边际税率的最小化和减免税款最大化。
　　第二，税率筹划。个人所得税是影响到电力企业每一位员工的经济收入，既要做好代扣代缴个税服务，又要保证员工的经济收入不受损失。个人所得税采用九级超额累进税率计算，因此个税税务管理主要是从如何降低适用税率入手，从目前执行政策看主要包括两个方面，一要尽量做到奖金在各月均衡发放，减少季度奖、加班奖、节日奖等专项奖致使个别月份税率偏高的影响，从而达到均衡各月税负的目的；二要合理利用全年年终奖税务特殊政策实现节税，根据《国税总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》，该通知一是规定了纳税人取得年终奖奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税；二是专门制订了年终奖适用税率，比日常薪金适用税率有所降低，因此当年终奖适用税率比月工资收入适用税率低一档次时，可以有效降低个税。举例说明：某职工收入如下：月应发工资1900元，月奖3000元，扣除费用2000元，应纳税所得额为2900元，适用税率15%，需缴个税310元。年终奖7000元，年终奖适用税率为10%，需缴纳个税675元。全年合计缴纳个税310×12+675=4395元。可见由于年终奖使用税率偏低，税率差为5%，存在节税空间。该职工年收入为65800元，在年收入不变的情况下，可减少发放月奖，每月减少1400元，共计16800元，每月需缴纳个税125元。年终奖合计23800元（7000+16800），适用税率仍为10%，需缴纳个税2355元。全年合计缴纳个税125×12+2355=3855元。由于将月奖税率降到10%，增加年终奖发放16800元，可年节税4395-3855=540元。另外，企业还可以争取适用国家对特定地区的行政优惠政策来降低税率计税。例如，企业可以利用国家对西部大开发的优惠政策，在西部省份投资建电厂或者在贫困地区投资建厂，从而享受国家对贫困地区的优惠税收政策等，达到降低税率，减轻税负的目的。
　　第三，税额筹划。企业在符合国家法规的前提下利用税收优惠政策中的全部减免或者减半征收等优惠政策来直接减少应税额来减少税务负担或者直接解除纳税义务。其中电力企业涉及到的是“三废”产品的开发，电力企业可以通过利用“三废”产品来享受减免税政策。例如，经过税务机关的批准，电力企业利用粉煤灰生产的产品、利用电厂热水发展养殖业等可以享受减免税优惠政策。除此之外，由电力企业的资金流量大导致每月的缴税额比较大，所以如若财务人员能合理的利用税法中的缴税期限，适当推后缴税时间，相当于为企业得到一笔无息贷款，带来一笔存款利息流人。比如，上海某电力企业，本月应缴纳企业所得税2亿元，起征期为1日15日，企业15日去缴纳就比1日去缴纳多占用了14天，按照当天银行活期利率0．72计算，利息收入为5．6万元。总之，企业税务筹划的方法是多种多样的，它们分别融人企业经营管理的整个过程中，电力企业作为纳税大户，其税务筹划的方法值得我们研究，其筹划空间很大。在遵守国家法律的前提下，企业应该合理的筹划纳税方法，从而力争提高经济效益，增强企业的核心竞争力。
　　五、结论
　　市场经济是竞争性的经济，它一方面为广大企业提供了广阔的施展才华的空间；另一方面也使得各类企业面临着残酷的优胜劣汰竞争法则的检验。电力行业虽然在现阶段仍是国家控制的垄断性行业，但是电力企业作为市场经济的一支生力军，只有不断提高生产效率、降低内部成本，努力压缩外部税收成本，才能在激烈的市场竞争中立于不败之地。
　　【参考文献】
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