内容摘要：随着“营改增”不断推进，信息技术服务企业迎来了极大的发展空间。信息技术服务企业如何顺应税制改革浪潮，降低税负、实现企业收益最大化、增强行业竞争力，是摆在企业面前的重大课题。本文在“营改增”背景下，分析“营改增”对信息技术服务企业税负产生的影响，并提出了相应的应对策略。
关键词：财税论文发表,营改增,税负,信息技术服务企业,影响
营业税改征增值税背景与现实意义
财政部和国家税务总局于2011年11月发布了《营业税改征增值税试点方案》，明确从2012年1月1日起，在上海市交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点;同年8月开始，将北京、天津、江苏、浙江、安徽、福建、湖北、广东等地区纳入试点范围;2013年8月1日开始，“营改增”试点扩至全国。将交通运输业、部分现代服务业作为试点行业，在现行增值税17%和13%两档税率的基础上，新增11%和6%两档税率。交通运输业适用11%税率，研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、鉴证咨询服务、广播影视服务现代服务业适用6%税率，有形动产租赁服务税率为17%。同时，规定一般纳税人资格的认定标准为应税服务年销售额500万元。营业税改征增值税现实意义主要表现在：
消除重复征税现象。营业税改征增值税之前，商品在服务环节的抵扣链条是中断的，增加了商品的税收成本。增值税采用国际上通行的购进扣税法，通过销项税额扣减进项税额间接计算出应纳税额;而营业税则根据应税项目的当期营业额全额征收，不能抵扣，致使制造业和服务业流转税的重复征税现象严重。营业税改征增值税之后，初步形成了商品从制造流通直至消费的完整抵扣链条，既解决了服务业本身的重复征税问题，也解决了因服务业带给制造业的重复征税。
减轻企业税收负担。现行营业税以营业额为计税依据，按比例征收，且大部分为5%的比例税率征收，如各种服务业。原则上按照营业额全额征收，加重了服务业税收负担，阻碍了新兴服务业的发展，也必然制约了信息技术服务企业的发展空间。信息技术服务企业专业化程度水平越高、分工越细，税负越重。因此，税负重、行业间不公平，客观上需要进行结构性减税。营业税改增值税则是落实结构性减税的重要措施。另外，我国对出口货物征收增值税，同时享受出口退税，出口劳务征收营业税，营业税不存在出口退税。所以营业税改征增值税，可促进信息技术服务企业积极拓展国际市场、扩大出口贸易、享受增值税出口退税、降低税负。
促进产业结构升级。将现行适用于第三产业的营业税改为增值税征收，更有利于第三产业随着分工细化而实现规模拓展和质量提升。同时，分工会加快生产和流通的专业化发展，推动技术进步与创新，增强经济增长的内生动力，同样对信息技术服务企业提升服务质量、优化经营模式、扩大服务贸易规模等发挥积极的推动作用。
“营改增”对信息技术服务企业税负的影响
(一)对小规模纳税人税负的影响
假设年营业额为S，在“营改增”前后保持不变。营业税是根据营业额S全额征收，增值税根据增值额征收，小规模纳税人征收率是3%，将含税营业额S转化为不含税营业额S/(1+3%)计征，具体见表1所示。
由表1可见，对于小规模纳税人而言，税负下降非常明显，即“营改增”后税负下降41.8%。
(二)对一般纳税人税负的影响
案例分析：假设某信息技术服务企业年营业额1000万元，当年缴纳的营业税额=1000×5%=50(万元)，加上其缴纳的附加税费(城建税7%，教育费附加3%)=50×(7%+3%)=5(万元);营业税及其附加税费可在税前抵扣企业所得税，所以税前可扣除应纳税所得额=50+5=55(万元)，缴纳营业税及其附加税费后净营业额=1000-55=945(万元)。
“营改增”后，该信息技术服务企业认定为增值税一般纳税人，按6%征收增值税。假设年营业额仍为1000万元，同时假设该企业没有发生可抵扣的进项税额，则当年应缴纳的增值税=1000÷ (1+6%)×6%=943.40×6%=56.60(万元)。因为增值税是价外税，不影响企业损益，只有附加税费可在所得税前扣除，所以税前可扣除应纳税所得额=56.60×(7%+3%)=5.66(万元)，缴纳增值税及其附加税费后企业的净营业额=943.40-5.66=937.74(万元)。
可见“营改增”后，名义流转税率增加1%(6%-5%)，实际流转税率增加=(56.6-50)÷1000=0.66%。当年多缴纳流转税及其附加= (56.60+5.66)-(50+5)=62.26-55=7.26(万元)，少缴纳企业所得税(945-937.74)×25%=1.815(万元)，考虑流转税和企业所得税两个因素共同影响，企业总税负增加=7.26-1.815=
5.445(万元)，总税负占营业额比重的实际增长率=5.445/1000=0.54%。
因此，企业在没有进项税额抵扣的情形下，不考虑企业所得税，信息技术服务企业在“营改增”后实际的税负增加0.66%;考虑流转税和企业所得税两个因素共同影响，总税负增加0.54%。因此试点企业作为一般纳税人，在不考虑可抵扣的进项税额前提下，税负略有上升。为此在实际经营过程中，作为一般纳税人的信息技术服务企业应尽可能发生可抵扣进项税额，以达到节税目的。
进一步分析一般纳税人发生的进项税额或者进项税率，使企业税负下降。假设试点企业为一般纳税人，年营业额为S，在“营改增”前后保持不变。其外购的产品或者劳务的总成本为C，平均进项税率为R。外购产品或者劳务所包含的进项税额均能抵扣。在“营改增”前后，企业税负计算见表2所示。
由此可见，税负下降取决于R与C /S两个因素，即平均进项税率R与外购成本占营业额的比例。当变动率<0 时，企业税负下降，即当R(C /S)>0.66%时，税负降低;反之， R(C /S)<0.66%时，企业税负上升。
“营改增”背景下信息技术服务企业的应对策略
合理选择纳税人身份。从“营改增”试点内容来看，试点方案规定销售额500 万元作为分界点， 销售额小于500 万的企业可以选择做一般纳税人或者小规模纳税人。企业一旦划定为小规模纳税人，税率就从原来营业税的5%，降为增值税简易征收的税率3%，税负下降超过 41.8%。企业在综合考虑各种影响因素，根据自身情况对公司的经营结构和业务需求进行分析，在一般纳税人和小规模纳税人之间进行有利于自身发展的身份认定，以此降低企业税负。
加强财务人员培训。根据“营改增”进程，信息技术服务企业应引导财务人员重视不断出台的“营改增”新税收条例及制度规定。
扩大外包服务经营。信息技术服务企业应在充分研读条例、解析制度的基础上，全面考虑自身的产业属性、行业特点、业务规模、人员结构、地理位置等因素，从发展战略的高度积极调整企业内部的成本结构，适时进行业务整合。不仅需要大力拓展主营业务，增强产品及服务的核心竞争力，扩大出口享受出口退税好处，而且更有必要运用外包服务经营战略，将非主营业务进行外包。
单独核算应税项目。“营改增”后，信息技术服务企业应严格划分“营改增”应税项目，并单独核算。从签订合同、开具发票、提供服务等各环节均应单独核算。
合理选择供应商。增值税核心是抵扣机制，企业税负的变化取决于抵扣额的高低。同等条件下，企业取得可抵扣的进项税额越多，税负越低。因此，一方面财务人员应熟悉增值税抵扣范围，合理控制成本费用开支;另一方面企业在购买商品或服务时，在同价同质的情形下，尽可能选择能开具增值税专用发票的供应商，这样取得增值税专用发票，完成进项税额抵扣以降低税负。
参考文献：
1.杨伟宏.浅析营业税改征增值税对信息技术企业发展的影响[J].会计师，2012(4)
2.何启英.营业税改征增值税对服务业企业的影响[J].财会研究，2013(3)
3.陈红梅.浅谈“营改增”对信息技术行业税负的影响[J].企业研究，2013(9)
