刍议医院现金流量表的编制与分析

所属栏目：财会论文发布日期：2010-08-13 17:47 热度：

　　随着市场经济的不断发展，创新医院财务管理已刻不容缓。现金流作为医院财务管理的核心内容，作用和地位日显突出。编制医院现金流量表既是医院运行机制、产权制度改革的必然结果，也是全面、真实披露医院会计信息的时代要求。
　　一、医院编制现金流量表的作用
　　现金流量表是反映一个单位现金流入流出情况、揭示获取现金能力的报表，它和反映财务状况的资产负债表，反映经营成果的利润表一道，构成一个单位最主要的报表。医院编制现金流量表的作用在于：
　　1、有助于评价医院各项财务指标，为医院管理决策提供依据
　　通过编制现金流量表，可以全面了解医院的经营、投资、筹资活动的现金流量，有助于分析偿债能力和财务弹性，分析医院实际收入、支出情况，分析医院现金流转效率和效果，对于医院偿还债务、投资等方面准确和可靠的决策，提供很大的帮助，保证资金周转顺畅。
　　2、有助于掌握现金流量信息，提高资金使用效率
　　在市场经济条件下，现金流量很大程度上决定医院的生存和发展能力。如果资金周转不畅，现金调度不灵，就会严重影响医院的发展，甚至影响医院的生存。因此，医院通过编制现金流量表可以全面掌握整个经营活动的现金流量，将经营活动产生的现金流量与收支结余相比较，可以从现金流量的角度认识医院收支结余的质量；通过对现金流量表的分析，可以加强资金和应收账款、病人欠费的管理，加速资金回收;加强药品和医用材料管理，控制现金支出，减少资金流出，及时搞好资金调度，合理地利用资金，化解财务风险。
　　3、有助于评价医院的经营业绩
　　现金流量这一指标能够剔除因会计账务处理不同而产生差异的因素，从而真实地反映医院的经济实力，通过编制现金流量表，可以反映医院一定期间的现金流量，了解医院现金流入、流出是否合理，由此判断财务状况的好坏，评价经营业绩的高低。
　　4、有助于对医院的财务活动进行监督
　　现金流量信息是政府综合经济管理部门、国有资产管理部门对医院进行监督的重要依据。因为现金流量表是以收付实现制原则为基础综合反映一定期间现金流入和流出的会计报表，将现金流量信息与资产负债表和收支总表提供的信息综合起来考虑，可以评价医院是如何获得现金，又是如何运用这些现金的；企业的真实财务状况如何，是否潜伏着重大的风险等等。通过掌握、分析现金流量信息，监管部门可以将事后监督转为事前监督，防范和化解潜在风险。
　　5、有助于和国际惯例的趋同
　　国际上，政府、医院、基金组织等非营利性机构会计准则中早有现金流量表准则。通过编制现金流量表，对我国医院会计与国际惯例接轨，适应医疗市场的激烈竞争和医疗体制的进一步改革，加强医院财务管理，开展跨国经营、境外筹资、加强国际经济合作起到积极的作用。
　　二、医院现金流量表的编制与分析
　　（一）、医院现金流量表的编制内容
　　1、提供卫生服务活动产生的现金流量
　　现金流入包括：提供医疗服务收到的现金、收取的租金、收到的税费方面的返还、收到的与经营活动有关的其他现金；现金流出包括：购买商品、提供服务支付的现金、经营租赁支付的现金、支付给职工的现金、支付的各种税费款或上缴款、支付的与经营活动有关的其他现金。现金流入小计减去现金流出小计的余额表示经营活动产生的现金流量净额。
　　2、投资活动中产生的现金流量
　　现金流入包括：收回投资所得到的现金，取得债券利息收入所收到的现金，处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额，收到的与投资活动有关的其他现金；现金流出包括：购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金，权益性投资支付的现金，债权性投资支付的现金，支付的与投资活动有关的其他现金。流入与流出的余额为投资活动产生的现金流量净额。
　　3、筹资活动中产生的现金流量
　　现金流入包括：吸收权益性投资收到的现金、发行债券收到的现金、借款收到的现金、收到的与筹资活动有关的其他现金；现金流出包括：偿还债务所支付的现金，发生筹资费用所支付的现金，偿付利息所支付的现金，融资租赁支付的现金，减少注册资本支付的现金，支付的与筹资活动有关的其他现金。流入与流出之差为筹资活动产生的现金流量净额。
　　4、汇率变动对现金的影响
　　主要指涉及到外汇兑换业务时所发生的现金流入与流出。
　　5、现金及现金等价物净增加额
　　该项目是指经营活动、投资活动和筹资活动所产生的现金流量剔除汇率变动影响的现金及现金等价物的净额。此项目实际上也是“现金”、“银行存款”期末余额与期初余额之差，该值可用来检验报表编制的情况。
　　（二）、医院现金流量表的分析
　　1、现金流量的结构分析
　　①现金流入、流出分析。分别计算经营活动、投资活动、筹资活动的现金流入和流出项目占现金总流入和总流出的比重。通过分析，我们可以了解到医院现金流量的主要来源和去向。
　　②流入流出比率分析。可以对经营活动的流入、流出比进行计算，分析出医院每一元现金流出可以换回多少现金的流入。
　　③现金流量净额的构成情况分析。反映医院经营、投资和筹资三类活动的现金流量净额各自所占总的现金流量净额的比例。通过这方面的分析，可以明确体现出在一定时期内的现金流量主要是由哪类产生的，以抓住重点，促使现金流量结构合理。
　　④对经营、投资、筹资三类活动内部各项现金收支进行分析。例如计算医院提供医疗服务、销售药品收到的现金占经营活动现金流入中的比重，我们可以了解到医院的医疗业务带来的收益是否能够满足医院正常运转所需的经费开支。
　　⒉、现金流量的流动性分析
　　流动性是指将资产迅速转变为现金的能力。流动性分析的指标主要有以下两种：（1）现金流动负债比=经营活动的现金净流量/流动负债，这是反映医院短期偿债能力的比率，这一比率越高，说明医院偿付流动负债的能力越强。（2）现金债务总额比=经营活动的现金净流量/负债总额，这是反映医院长期偿债能力的比率，这一比率越高，说明医院长期偿债能力越强。
　　3、获取现金能力分析
　　获取现金能力可以通过经营现金净流量和投资资源的比值来反映，其他具体指标有以下两种：（1）收入现金比率=经营活动的现金净流量/业务收入，这一指标反映医院每一元收入可以换来多少现金流入。（2）全部资产现金回收率=经营活动的现金净流量/资产总值×100%，这一指标反映医院全部资产产生现金的能力。一般情况下，以上指标比值越高，说明医院获取现金能力越强。
　　4、财务弹性分析
　　财务弹性是指医院适应经济环境和利用投资机会的能力。这种能力来源于现金流量与支付现金流量和支付现金需要的比较。现金流量超过需要，有剩余的现金，适应性就强。因此，财务弹性的衡量是用经营现金流量净额与支付要求进行比较，主要指标有：现金满足投资比率。该指标是近5年经营现金流量净额之和与近5年资本支出、存货增加之和的比值。该指标反映医院的自给率，比率越大，说明自给率越高，当达到1时，说明医院可以用经营获取的现金满足扩充所需资金；若小于1，则说明医院要靠外部融资来补充资金。
　　5、现金流量表的趋势分析
　　比较会计报表是趋势分析中常用的一种手段，对于医院现金流量表的比较分析，可以选取最近两期或数期的数据进行比较，观察和分析医院现金流量的变动趋势。现金流量表分析是资产负债表、收入支出总表分析的有益补充。
　　三、编制分析现金流量表时应注重的问题
　　1、现金净流量并不是判定各项经济效益的唯一标准
　　现金流量表是以收付实现制为基础编制的，因此该表虽然按项目反映了各类经济活动的现金净流量，但当期现金流入和现金流出并不配比，尤其是投资活动和筹资活动，其当期的现金流入、流出基本不相关。所以，不能仅仅根据现金净流量来判定各项经济活动效益的好坏。
　　2、现金流量表仅仅是一定期间的状况反映
　　现金流量表仅仅反映医院一定期间现金的流入、流出情况，而其他许多重要的财务信息，如资产规模、负债情况、效益指标等还需通过其他表获取。因此，在进行现金流量分析时，必须结合资产负债表、收入支出总表等其他表资料，以便全面考虑、综合地分析和运用相关数据，只有这样才能对医院经营活动、投资活动和筹资活动作出全面、客观的评价。
　　总之，医院要在复杂多变、激烈竞争的市场经济环境中求得生存和发展，必须强化对医院的内部治理。编制现金流量表，从现金流量的角度去考察医院的财务活动状况，有利于加强医院经济核算和发挥财务杠杆的作用，确保医院在医疗市场竞争中占得先机、不断发展。

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