摘要：新高等学校会计制度较旧制度内容发生很大变化，对现行的高校财务会计集中核算模式下人员配置和体系设置都提出了更高要求。为此，本文从高校现行财务内部资源优化配置角度，提出完善高校财务会计集中核算的对策。
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一、引言
根据财政部相关文件，《新高等学校会计制度》(以下简称《新制度》)自2014年1月1日起执行。《新制度》较旧高等学校会计制度(以下简称《旧制度》)发生了6大变化：(1)增加了财政预算体制改革部分内容――国库集中支付系统和公务卡结算;(2)会计核算基础发生变化――实行修正的收付实现制;(3)资产价值更加准确、合理――实行固定资产计提折旧、无形资产摊销;(4)会计信息的完整性――将基建会计财务信息纳入大账;(5)会计科目总体增加12个――由《旧制度》的38个增加到54 个;(6)会计报表体系变动――增加财政补助收入明细表，并且资产负债表、支出明细表内部结构变动。这些变化对高校现行的会计核算体系产生了重大影响。如何使《新制度》在高校全面贯彻实施，使国库集中支付系统和现行高校会计集中核算体系更好融合运转，需要财务人员认真总结现行会计集中核算运行中存在的问题和经验，借《新制度》实施之机，一并解决，争取以最小的代价取得最大的运行效益。
二、现行会计集中核算运行中存在的问题
会计集中核算是前期财政体制改革的成果，它对规范高校会计行为，提高会计信息质量，加强会计监督，提高资金使用效益，节约行政成本等发挥了巨大作用。在执行过程中，各高校由于具体情况不同，采取了不同的方法。有的大学撤销二级学院财务，统一归并到大学一级财务，由财务处统一领导;有的大学仍保留二级学院财务，实行财务处统一领导分级核算的两级财务管理体制。
我校在2005年实行会计集中核算，撤销各学院、后勤财务，纳入大学财务处统一领导，大学财务处分科室管理科研、后勤、学院的会计核算。各科室分派财务人员承包性的固定核算几个学院或机关部门、后勤的经费账。这种财务分科室、分部门、分学院固定专人专管的会计集中核算模式存在三个问题：一是各科室工作量不均匀，核算学院经费的科室工作量相对较小，核算科研经费的科室工作量相对较大。二是固定专人核算固定学院、部门的经费，财务人员与单位人员长期接触，不利于防止腐败、舞弊、渎职等行为，虽然核算基建、后勤账的科室财务人员每隔几年也进行轮岗，但并不能从根本上解决问题。三是经费增长与人员不足的矛盾日益突出。学校教学、科研经费年年在涨，而财务人员没有增加。2013年我校各类在校生人数37 683人，在册教职工2 522人，核定财务处28人编制，人员不足矛盾急需财务内部改革解决。针对上述三个问题，2010年开始实行报账大厅柜台式会计集中核算模式，与核算有关的科室全部纳入计财处报账大厅，大厅实行叫号机摸号报账，柜台分组设岗，两核算中间一复核，所有核算业务打通，大厅可容纳24人座位，已就位20人，核算、复核、结算业务一条龙服务，财务会计核算效率明显提高。报账大厅会计集中核算模式从根本上解决了上述三个问题，提高了会计人员业务素质和专业水准，大大提升了财务处的综合服务水平。
然而，随着大学内外环境的变化，旧的问题解决了，大厅式会计集中核算模式弊端又显现出来。一是个别或特殊核算业务不适宜所有的柜台窗口都办理，如教职工借款、还款业务，流动窗口核算是造成长期挂账和重复汇款的主要原因，这个窗口借，那个窗口还，报账人员拿出签批完备的票据递给窗口财务人员，不是经办借款的财务人员审核手续齐全可能会发生再次报销，已经汇过款的再次汇款的情况，给学校造成财务损失。此外，国家民口重大科技攻关项目，专户支出附加支付令(信息编码)，和其他科研经费核算不一样，稍不注意很容易窜户(实体账户和专户)，编错信息码。二是大厅集中核算模式易形成财务人员吃“大锅饭”现象，有些财务人员消极报账。三是固定复核形成大集中下的“小气候”。大厅集中核算，柜台上两个会计中间夹一个复核为一组，复核为原来的科长，业务处理科长说了算，科长的理解不同，造成这个柜台报不了的业务换个柜台就能报，有的报账人员或部门总是能在固定的柜台经办业务。四是大厅大集中核算造成会计核算月底结账不及时甚至不结账。大厅大集中核算，科长职责是复核，由于权限相同，再加上月底结账由谁负责不明确，造成有的一学期都结束了，但尚未结过账，每月出纳对账发现问题时，不是在当月更正，而是让科长取消上月复核、会计修改上月的会计凭证，然后科长再复核，银行日记账期末数都要变，会计报表上相关数据也要变，很不严谨。五是大厅大集中核算使会计核算职能加强，监督职能使矛盾集中于财务，财务风险加大。
三、新高等学校会计制度下完善会计集中核算的对策
2014年新高等学校会计制度的实施，使这些问题“雪上加霜”，解决问题迫在眉睫。对此，笔者提出新高等学校会计制度下完善会计集中核算的对策。
(一)报账大厅方面。《新制度》增加国库集中支付核算内容，大厅结算科应配备专用计算机软硬件设备和专职国库集中支付系统电子支付凭证制作人员一名，在结算科出纳岗中设立唯一一个会计岗。国库集中支付系统在不改变现有的大厅会计集中核算模式下，嵌入在现行会计核算方式中，与现行会计核算并行运转，形成高校国库集中支付系统的财政资金从财政授权支付――零余额账户和自有资金从实体账户并行分流核算的独特方式。财务只需在核算大厅结算科内部增设一会计岗，增加一专职会计，只负责国库集中支付系统电子支付凭证的制作，成为结算科出纳岗中的唯一一个会计岗。国库支付系统的复核和出纳可以由原结算部门的复核岗、出纳岗人员兼职。
大厅会计核算人员对《关于中央预算单位实施公务卡强制结算目录的通知》(财库[2011]160号)中规定的16项公务支出费用必须使用公务卡结算的，在会计核算业务时需检查发票、POS小票是否齐全，每笔公务卡刷卡POS小票单独作一笔分录，为国库集中支付系统电子凭证编制人员查找消费记录和出纳编制公务卡还款明细表、对账提供便利。 针对《新制度》增加的固定资产计提折旧和无形资产累计摊销的核算，大厅会计核算应固定窗口指定专人核算。固定资产计提折旧和无形资产摊销不是支出业务，不经常发生，每月末一次。固定的好处是防止遗忘和固定资产计提折旧、无形资产摊销不连续。
财务应安排专职核算科长固定负责每月的会计核算结账工作，授予结账权。《会计法》规定会计核算周期12个月。
财务应按照《新制度》第一部分总说明第七条第二款：“高等学校的财务报表应当按照月度和年度编制”的要求，固定专职财务人员编制。
(二)个别或特殊的会计核算业务应固定在专门区域、专门窗口，专人经办。如个人借款、还款业务;科研的国家民口重大科技攻关项目;固定资产计提折旧和无形资产摊销业务等。
(三)建立大厅会计集中核算下按功能分区域的核算模式，打破固定复核下的“小气候”。将报账大厅按功能分块，所有核算会计在一个区域，所有复核在一个区域，结算出纳在一个区域，特殊业务的固定在一个区域的一个窗口，本着科学化、人性化、优质服务原则合理划分。会计作完会计凭证可以到任何一个复核窗口复核，避免了固定复核下对科长(复核岗)业务量的考核依赖于同组两个会计的业务量和个别柜组“小气候”的形成。
(四)进一步完善大厅会计集中核算考核机制，打破“大锅饭”、平均主义。要建立完善的考核指标体系，不能只考核大厅核算会计，不考核其他人员，会计人员的凭证数、分录数、附件张数，科长的复核数都是电脑自动统计的，更客观些，其他人员电脑也有记录，只不过考核标准不一样，不同岗位，有不同的考核指标，要在考核指标上下功夫，每个岗位都可以考核。
(五)完善大厅会计核算中心内部会计控制制度，规范运作程序，由核算职能向管理职能转变，提高中心财务抗风险能力。制定大厅会计核算中心会计核算操作流程，对流程各环节进行规范，统一会计处理原则和方法，提高核算中心财务规范化、一体化管理水平。利用现代通讯、信息技术的管理和方法，建立大厅核算中心会计内部控制制度和程序，坚持不相容业务相互分离的原则，对不同岗位上的财务人员授予不同的职权，相互制衡。定期组织大厅核算中心会计人员学习财务、会计新制度、新规则、新业务，提高会计人员整体业务素质，增强大厅会计核算中心运行效率和集体抗风险能力。
