学校预算会计工作的探讨

　　【摘要】本文从学校预算会计的基本内容和程序入手，具体探讨了预算的会计处理和预算执行报告的具体内容和要点，希望与同行一起切磋。
　　【关键词】学校预算会计、会计处理、和预算执行报告
　　
　　一、 关于学校预算会计的基本内容和程序
　　学校的预算是指学校对未来一定时期内的财政运营的计划或者说规划。预算编制实际上就是将持有的资源对照无限的需求予以分配的过程。在学校，预算具有重要的意义，他对于学校的未来活动发挥着规划、控制、评价的重要作用，因而为政府、学校管理层、学校教职工甚至社会公众、新闻媒体等各方所关注，也是这一原因，会计准则把预算的会计处理和报告作为一项重要任务来看待，并成为区别于企业会计的一大特征。
　　一般而言，学校的预算循环大致分为预算编制、审查、执行、调整、报告、审计六个阶段。这六个阶段内部又是由许多依次继起的具体环节组成，大致程序是：（1）预算编制阶段，了解上一年度预算执行情况和下一年度各部门的预计情况→编制预计表格→编制分部门的草案→初步汇总→返回各部门讨论→报经学校领导核准并编制预算；（２）财政部门审查阶段，上报财政户管员→财政户管员审查、核定→转交财政预算部门综合平衡、提出建议→人大通过预算；（３）预算执行阶段：登记拨款和预计收入→分配拨款并予以登记→收入管理→人员管理→商品与劳务购买→会计处理→中期（年度）报告；（４）预算调整阶段，在执行中因特殊情况需要增加支出或者减少收入，使原批准的收支平衡的预算的总支出超过总收入，或者使原批准的预算中举借债务的数额增加的部分变更，应当编制预算调整方案。（5）年度结束编制并公布决算报告；（6）组织审计。在整个循环过程中，对预算的会计处理和报告是一项重要的工作，它实际上是整个预算循环的基础所在。正是这一原因，财政部门一般都会对预算的执行情况报告提出明确的要求。
　　但是，由于目前学校执行的是《事业单位会计准则》，该准则第十六条要求“会计核算一般采用收付实现制，对经营性收支业务核算可采用权责发生制”。这样，在实际工作中使得编制的预算与实际的账务处理相脱节，笔者建议对会计处理实行修订后的收付实现制。
　　二、 预算的会计处理
　　１、 开设的账户
　　在学校会计系统中实施预算控制必须开设包括预计收入、拨款、预留支出、预留支出准备等预算账户。这些账户既包括总分类账户，也包括按照预算中的收入、支出项目开设的明细分类账户（预留支出准备除外）。
　　与预计收入相对应反映实际的账户是收入账户，与拨款、预留支出账户相对应反映实际的账户是支出账户，预留支出账户则是为了反映各种基金余额中已经准备支出的数额，以免将来可能发生超支。
　　将预算账户纳入总分类账户并不会影响各资产和负债账户。在为反映和控制预算执行情况的各总分类账户中，预计收入、收入账户分别用来登记年度内的预计总收入和实际总收入，拨款、预留支出、支出账户分别用来反映年度内总的拨款（即授权的预计支出）、预留支出（已经预定但尚未收到的商品或服务的预计成本）和实际支出。这些账户除本身反映了有关收支的预算与实际数据外、还同时对各收支明细账起这控制作用。
　　为收入、支出开设明细账户的目的是为了对每一收入来源和每一拨款及其使用实施详细的预算控制，为此，按照预算中规定的收支项目开设的明细账中，收入与预计收入采用同一账页，支出、拨款、预留支出采用同一账页，大致格式如下两张所示：
　　
　　收入、预计收入明细账科目：
　　日期 摘要 预计收入
　　（借方） 收入
　　（贷方） 余额（未实现的收入）
　　（借方）
　　    
　　    
　　
　　支出、拨款、预留支出明细账科目：
　　日期 摘要 预留支出
　　（借方） 支出
　　（贷方） 拨款
　　（贷方） 余额（尚可开支拨款）（贷方）
　　     
　　     
　　有关人员或部门可以根据收入明细账上登记的资料了解预计收入、实际收入和尚未实现但可待以后实现的收入，依此来监视和观察各项目和总的收入实现情况；类似地，可以根据支出明细账上登记的资料了解拨款、实际支出和尚未发生但已经决定（签定合同）即将发生的支出，依此监视和观察支出的发生和预算拨款的使用情况。需要说明一点的是，将预留支出及时登记是必要的，它可以保证拨款不被超支，进而保证未来的支出有足够的拨款可供利用。
　　２、 基本的账务处理
　　预算经审批下达后之后，就应在有关的预算账户中予以登记。登记时需要作的会计分录为：借记“预计收入”账户，贷记“拨款”账户，如有差额记入基金余额账户。此时，预计收入总账和明细账的借方余额表示本年可实现的收入，拨款总账和明细账贷方余额表示本年可发生的支出。
　　当收入符合确认条件而入账时，需要作收入实现的会计分录：借记“银行存款”或“零余额账户用款额度”等账户，贷记“收入账户”。此时，各收入明细分类账户中显示了一个新的余额（预计收入减去实际收入），表示今后尚可实现的收入。
　　当小额和常规支出（如职工工资）发生时作支出发生的会计分录：借记“支出”账户，贷记“银行存款”或“现金”等账户。此时，各支出明细分类账户中显示了一个新的余额（拨款减去支出），表示今后可以继续发生的支出或者说今后尚可使用的拨款。
　　当大额支出发生时，需要做支出预留手续。在签定合同时，也即意味着学校承担了即将支付的责任，此时，应做一关于支出预留的会计分录：借记“预留支出”账户，贷记“预留支出准备”账户。在支出明细账登记之后，应结出余额（本次业务前的余额减去预留支出），它表示未作预留支出的余额，也即今后可不受限制地支用的拨款额。此外，需要说明一点的是，这里的准备指的是为预留支出导致的将要发生的支出所储备的拨款额。
　　在上述合同到期而收到商品或劳务时，预留支出便不复存在而转化成实际支出，此时，先作一注销预留支出的会计分录：借记“预留支出准备”账户，贷记“预留支出”账户，然后按照实际支出情况作一支出发生的会计分录。
　　年度结束时，以与年初登记预算时相反的会计分录注销预计收入和拨款，这些账户预算就完成了它们的使命。如果预留支出尚有余额，则作一相反的分录在本年注销，然后在下年初重新入账。
　　三、预算执行报告
　　预算执行报告是由预算编制、预算控制及其责任的重要性所决定，学校必须编制中期和年度预算执行情况的报告。这种要求来自于三个方面：一是事业单位会计准则，二是财政部门的要求，三是学校内部管理的要求。
　　
　　A) 中期预算报告
　　中期预算报告是指按月份、季度编制的预算报告，它们通常是根据收入、支出明细账中的资料予以编制的。由于财政部门并未对中期报告作出严格规定，因而这种报告主要是根据内部管理的要求编制。
　　中期预算报告主要是中期收入和中期支出两张报表。中期收入表列示的是各项目及全部当年的预计收入、编表时的累计已实现收入及这部分收入在当年总预计收入中所占的比重；中期支出表反映的是各项目以及未作预留支出的剩余等情况，大致类同于中期收入表。在这两张报表中，有些学校也把上年情况简要列示以资对比。此外，有些学校也把收入、支出全部放在一张表中列示，称其为中期收入与支出表，并在列示上述资料之外再将收入与支出及预留支出进行对比，了解收支结余情况。
　　B)年度预算报告（决算）
　　会计准则都要求年度结束后编制年度的预算报告，该报表国家有着严格的规定，学校需要按照规定的口径予以填报。