关于单位内部财务审计控制系统的探究

　　【摘要】：财务管理内部控制系统的审计又是内部审计的一个重要组成部分，对内部管理提供一个真实、合法、有效的数据依据，为评价内部管理提供客观的依据和准确的数据。
　　【关键词】：审计控制；控制；财务；
　　一、新经济下企业管理的基本特征
　　1.信息化程度越来越高
　　新经济下，企业生产经营、管理决策、会计核算、财务管理等，凡与企业相关的方方面面，均处于高度信息化的网络世界之中。信息化管理在企业管理中的重要性越来越突出，企业进入了数字化生存时代。信息化管理的本质就是数字化管理，数字化管理的本质就是现代化管理思想、管理方法、管理技术和手段充分加以数字化，从而全面提高企业管理效率和效益。由于网络技术和电子计算机技术的飞速进步，企业中各项工作的信息化程度越来越高，数字化管理已经成为一种潮流。
　　2.超竞争环境时代和顾客至上
　　新经济下企业面临的内外部环境呈现加速变化的态势，各种利弊因素交错变化，异常复杂。企业进入了“超竞争环境时代”。其特点是竞争更加激烈，更加迅速，竞争中强调创新，没有创新的企业很难生存。现代信息技术可以更快捷地使供需双方直接见面，使市场不再是卖方市场或买方市场。无论哪一家企业，顾客成为真正的“上帝”，只有顾客才能领导消费、领导生产、领导市场，他们对价值创造的每一步都有很强的控制力。创造性地满足顾客需求成为企业的立身之本。
　　3.管理模式彻底改变
　　传统工业经济时代所构建的管理模式，在新经济下，将发生重大变化。金字塔形的组织结构将消失，取而代之的是扁平化的组织结构；集权化管理成分越来越小，而民主化管理成分越来越大；从过去重视对物流和资金流的管理，转变为更加重视对人和信息的管理。企业的营销理念和营销模式也发生了巨大变化。企业的会计核算、财务管理、内部控制也发生了根本改变，会计的基本假设、管理的基本假设也在改变，需要重新定位。
　　二、新经济下企业内部财务控制
　　企业内部财务控制是指企业财务控制主体对企业财务活动的监督、调控，是企业内部控制的重要组成部分，也是财务管理的重要内容。企业内部财务控制可以分为前馈财务控制、过程财务控制和反馈财务控制。财务控制与会计控制既有联系又有区别。新经济下，企业内部财务控制既要遵循传统财务控制的基本原理，又要研究新的财务控制理论和方法。
　　首先，应当构建适应新经济的企业内部财务控制的组织结构。新经济下，企业内部组织形式发生了巨大变化，责权利关系也日益复杂化，有的甚至非常微妙。无论企业的组织形式怎样变化，相关利益主体追求自身利益最大化的特征不会有本质改变。因此，企业内部财务控制的组织结构应当强化和改善，以便适应新经济。财权的集中与分散的关系要处理好，既要控制好各项财务活动，又要调动广大员工的积极性，提高财务控制效益。
　　其次，应当构建适应新经济的企业内部预算控制体系。预算控制是企业内部财务控制的重要组成部分。预算控制可以全方位、全过程、全员控制好企业的财务活动。新经济下，影响企业财务活动的因素越来越多，在不确定环境下理财，需要有更加健全的预算控制体系，这个体系应当是开放式的、灵活多变的，应当体现企业全体员工的智慧。现代信息技术对企业内部预算控制产生深远的影响，谈企业内部预算控制体系不能忽视信息沟通的重要性，应当充分体现以人为本的管理思想，实现全员参与，做到预算决策机制的民主化。为了使企业内部预算控制更有成效，必须充分利用现代信息技术，满足现代企业预算的广泛信息需求。
　　第三，应当关注新经济对企业内部财务控制的影响，并采取相应的对策"新经济时代，消费者的需求越来越个性化，过去那种批量生产控制越来越不适应市场需求变化，必须建立新的生产控制体系来加强企业的存货控制。在传统经济下，由于是大批量重复生产，企业往往可以通过制订目标成本来加强成本控制，而新经济下，由于产品的多样化且经常变化，成本控制应转向客户，以满足客户合理需求为目标。提高企业内部财务控制效果离不开科学的业绩评价。在新经济下，企业是由许多业务小组组成的网状结构，更加注重为客户创造价值，实现整个作业链价值最大化。如何对企业作业小组及员工个人的业绩进行科学评价，成为企业内部财务控制的一大课题，评价原则、评价指标体系都应当更新，应当创造性地建立新的业绩评价体系。
　　第四，必须构建同新经济相适应的新的企业内部财务控制运行系统。企业财务控制运行系统的起点即筹集资金，要将新经济下对企业发展起主导作用的人这一要素纳入财务控制运行系统，既要筹资，更要筹智。在投资控制环节，既要注重物质资本投资控制，更应当关注人力资本投资控制，这种控制不是消极的限制，而是高效益的积极投入。在收益分配控制环节，既要搞好物质资本投入者的分配工作，更要加强人力资本投入者的分配工作。在新经济下各种创新金融产品、金融工具层出不穷，企业财务控制如果不能适应，必将丧失机遇，甚至带来巨大损失，因此，加强应对新金融产品和金融工具成为企业内部财务控制运行系统一项新的任务。
　　第五，建立与新经济相适应的财务风险控制系统。在新经济下，各种信息流正以光速传播，情况千变万化，企业的财务风险普遍增加。企业内部财务控制系统的一个重要系统——财务风险控制系统要加强建设。企业内部财务控制中，财务风险控制扮演着至关重要的角色。这里面涉及许多问题需要认真解决，如相关数据的收集，财务风险测量，财务风险分析与模拟，动态金融工具计划，风险管理业绩评价等。新经济下由于全球经济一体化趋势明显，企
　　业财务风险所涉及的领域大大增加，不但有传统意义上的国内财务风险，还有国际财务风险，如国际汇率风险、政治风险、国家风险、利率风险等。企业的市场风险以及新经济带来的特有风险也在加大，如网络风险、风险投资风险等。
　　第六，建立与新经济相适应的企业财务管理制度，强化激励与约束机制。传统经济下所建立的企业财务管理制度是难以适应新经济的。财务管理制度作为一种公开的“财务合约”，是用来规范企业财务行为，以便形成激励与约束机制。新经济时代企业内部的委托代理关系更加复杂。为了降低委托代理成本，提高企业价值，必须有相应的财务管理制度作保证；企业为了实施更加灵活有效的财务政策激励和约束员工的财务行为，也必须靠科学的财务管理制度来维持。可以预见，未来企业员工持股、利润分享、高层管理人员股票期权以及更加灵活的工资政策、福利政策将非常流行。
　　第七，建立与新经济相适应的财务评价体系。企业内部财务控制与财务评价体系关系十分密切，没有科学的财务评价体系，要想搞好财务控制是很困难的。在新经济下，企业财务评价必须创新。21世纪财务管理的评价体系创新主要表现在两个方面：一是进一步拓展传统的财务分析指标体系；二是对知识资本等无形资产的财务评价比重增加。现代企业在评价企业经营绩效方面，除采用传统的财务分析指标外，近年来又提出了经济附加值(EVA)、自由现金流量(FCF)和市场附加值(MVA)等财务指标。
　　三、新经济下企业内部审计控制
　　在新经济下，企业内部控制离不开内部审计控制。无论从独立性角度还是从控制技术角度，内部审计控制都是内部控制的重要组成部分。为了进一步提高企业内部审计控制的独立性和质量，国际通行做法是将内部审计控制业务全部或部分外包，即聘请社会审计机构和国家审计机关进行内部审计控制。新经济对企业内部审计控制的影响和冲击是多方面的。探索新的审计控制模式，成为企业内部控制一项新的任务。
　　首先，应当强化企业内部审计控制系统中的智能审计软件建设。在新经济下，企业会计、财务、业务活动都已经信息化，为了加强内部审计控制，必须开发出高智能的审计软件，要能做到对企业内部各种数据库在数据的真实性、有效性、相关性等方面进行智能化分析；应能做到对不同介质的数据进行访问，对不同编码的数据进行访问以及对不同数据库类型和文件格式进行智能化的访问。
　　其次，应当强化对内部控制制度的审计。新经济下，企业内部控制制度建设十分重要，为了保证内部控制制度能够有效执行，必须强化对内部控制制度的审计，这也是内部审计控制的重要任务之一。审计人员要对企业信息系统中业务事项的流程、电子数据处理中的特定业务处理范围以及业务控制的基本结构进行审查，同时必须识别特定的业务处理与内部控制的关系，了解内部控制在多大程度上能够确保信息系统中业务记录的正确性和可靠性；要对内部控制制度实施符合性测试，从而了解内部控制制度执行中可能存在的薄弱环节，以便采取措施加以改进。
　　第三，加强企业计算机信息系统内部控制评价工作。企业内部审计控制工作人员应当熟悉并描述被审计单位的计算机信息系统及一般控制。
　　第四，加强企业内部控制的法制化建设，明确内部审计控制的法律责任。在新经济下，会计人员做假账，将是一件非常容易的事情。如果联手串通作弊，再加上领导保护，内部审计控制要想查清问题，就会十分困难。为了确保企业不出假信息，必须加强企业内部的法制化建设。企业要形成严格规范的内部控制制度。要建立会计承诺制，企业内部被审计单位应向内部审计人员承诺，所报会计信息无虚假成分，如有问题将承担法律责任。
　　第五，企业内部审计控制应进一步改变观念，扩展审计领域，适应新经济发展。在传统经济下，实物资产，特别是货币性资产是企业内部审计控制的重点，而在新经济下，无形资产、人力资源、信息资源等都成为内部审计控制的重点。内部审计控制的内容不断丰富，审计空间得到扩展。新经济下，由于高科技项目投资越来越多，对高科技项目的投资评价和风险控制将成为内部审计控制的重要内容。应该制定无形资产、人力资源、信息资源内部控制制度，同时通过企业内部审计控制，加强这方面的内部控制，使无形资产、人力资源和信息资源的价值得到充分的发挥。
　　第六，进一步完善企业内部审计控制方法。为了适应新经济，内部审计控制必须借助先进审计技术，积极参与计算机系统的开发，并较好地运用通用和专用审计软件，掌握管理信息系统下的审计技巧。同时加强计算机网络会计系统和计算机犯罪方法的研究，使内部审计控制方法更加完善、实用。内部审计人员还要利用自身对知识资源信息的洞察力，运用分析方法，分析知识资源有关资料，了解其内在的联系及其发展变化的一般趋势，作出审计判断，为企业管理高层对知识资源的积累、取得及使用提供有用的信息。
　　四、新形势下深化单位财务审计控制的措施
　　1.明确深化财务监察审计的必要性
　　财务监察审计是执法监督的重要组成部分，能够体现再执法、再监督、再检查的职能。职务监察审计机关依照党和国家的法律、法规，对党组织及其党员、国家行政机关任命的工作人员在贯彻执行党和国家有关财政、金融、税收、证券等方面的政策、法规情况进行监督检查，从源头上预防和遏制腐败，维护财经纪律，确保政令畅通，确保国家财产不受损失。财务监察审计是严肃财经纪律，保证国家财政金融法规贯彻落实的客观需要，是推进党风廉政建设和反腐败斗争的重要措施和手段，是对监督实施再监督的客观需要。
　　2.注重组织协调，形成财务监督合力
　　财政、监察、审计都具有经济监督的职能，但分工不同，在监督主体、监督对象、监督职能、监督手段、监督目标、监督行为引起的法律后果及救济途径等方面都有严格的区别。现实中，仅依靠某一职能部门是难以完全担负监督任务的，因此，只有加强配合，优势互补，才能形成综合执法的监督合力。例如，财政审计有财务检查权、罚没权，有资金的扣缴权；财政部还可以吊销会计证照，甚至取消某个人的从业资格，但没有对当事人的处理权；监察部门有对当事人的处理权，也有对违法违纪资金的清退权和收缴权，但没有罚没权和扣缴权。三者之间相互配合，把对事和对人的处理结合起来，执法力度就更大，执法效果也就更佳。
　　3.努力营造监督氛围
　　审计人员应当摆正自己的位置，正确处理好与其他部门和有关人员的关系，注重协调沟通，强化服务意识，营造监督氛围。监察审计必须坚持原则，依法监督，服务大局，积极营造监察审计氛围。运用严密的工作规范来保证廉洁守法理财，建立和实行大宗物资集中采购制度，以重大项目招标制度、工程项目跟踪监督制度来规范财务运行，突出对重大事项的监督审计，抓住腐败源头这个重点，减少损失浪费，压缩管理费用、招待费用，促进财务决算的管理执行。牢牢把好财务管理核心环节，保证资金安全运行，提高资金周转效益，促进单位利用信息化管理，提升科学决策和整体监控水准,减少决策失误，防范财务风险，提高经济效益。
　　4.坚持学习,提高整体素质
　　要做好监督审计工作，必须有一支高素质的队伍。因此，加强监察审计人员的学习培训，不断提高他们的自身素质非常重要。首先是政策法规学习。监察审计人员要与时俱进，不断掌握党和国家新颁布的各项政策法规，以之武装自己的头脑，并加深理解、认识、掌握，以便在监察审计工作中更好地运用，使工作不受损失，不走弯路。其次是业务技术学习培训。为了做好监察审计工作，就要不断提高业务技术水平，在实际工作中增强监督检查识别能力，不放过任何蛛丝马迹，使欺骗造假现象无藏身之地，以保证监督质量。再次是加强职业道德教育。监察审计人员要忠于国家，忠于事业，具有良好的职业道德，具有职业的敏锐性、工作的细致性和政治的坚定性，在审计实践中不断提高自身素质。