当前，由于我国证券市场的不完善，使得我国化工企业中普遍存在盈余管理这一行为。盈余管理的目的是为了使信息使用者更全面的了解公司的发展状况，但是目前公司更多的是利用盈余管理粉饰企业的财务数据，以达到蒙蔽利益相关者双眼的目的，使他们做出错误的决定。进行盈余管理，对内主要是管理者为了提高企业的业绩，对外粉饰企业的财务报表，以吸引更多的投资者[1]。对化工企业盈余管理的分析对整个化工行业具有现实意义。首先对化工企业盈余管理的研究有助于提高企业的会计信息质量，能够让信息使用者真实的了解企业的财务状况;其次该分析可以为监管部门制定完善的监管制度提供依据，使证券市场健康发展。最后对化工企业盈余管理手段的分析，可以维护投资者和员工的合法权益。本文针对化工企业盈余管理手段进行研究，旨在为化工企业的盈余管理行为提供理论依据，构建一个健康的发展环境。
1化工企业盈余管理手段分析
1.1利用会计政策选择和会计估计变更
由于我国对会计政策和会计估计的要求比较宽松，所以给企业高管提供了操纵盈余管理的可能性。化工企业主要研发、生产和销售化学产品，产品价格的不确定性，使化工企业对减值计提的波动性不容易被发现。高管可以根据企业的经营状况，相应的多计或少记资产减值。针对存货的计价方法也存在一定的可选择性，化工企业的存货成本可以由企业相应的调高或者调低;也可以多结转或者少结转成本，影响企业的管理费用、营业外支出和存货跌价准备等，从而影响企业的利润。由于化工企业固定资产的折旧对企业的影响很大，化工企业会选择延长固定资产的折旧年限，增加利润。所以无论是减值、存货计价方法和折旧都能够影响企业的利润，但是这种操纵盈余的方法不是长久之计，只能短暂的改变企业的财务状况。
1.2利用资产重组
资产重组是指企业的所有者与其他企业进行合作，对企业自身资产进行重新组合的过程。资产重组最初的目的是优化企业的资产结构，帮助企业稳定发展，但是有的企业为了自身利益改变了资产重组的最初目的，利用资产重组粉饰企业的财务报告，使利益相关者做出错误的决策。由于化工企业的特殊性，企业的固定资产磨损度大，企业可以根据非市场化环境，制定不公允的市场价格，从而进行盈余管理。当企业发展状况不好时，可以向关联方高价出售企业的不良资产，通过资产重组增加企业的收益;当企业出现危机的时候出售高质产品，提高企业的收益。这种通过资产重组增加企业收益的方法只能解企业的“燃眉之急”，对企业长期发展不利。
1.3利用关联交易
关联交易是指公司与其有利害关系的关联方进行的交易，该手段也是高管进行盈余管理最常用的方法[4]。公司可以从关联方低价购买化学产品，增加企业的利润。企业可以将不良资产托管给关联方，也可以将关联方的高质资产托管在本企业，增加企业的利润。企业可以设计利于企业发展的分摊比例，转移费用或收益达到操纵企业盈余的目的。企业和关联方之间也可以进行债务重组，债务重组是指债务人由于资金紧张无法全部偿还或者无法偿还债权人债务的，使债权人做出让步的情况[5]。当化工企业与关联方是债权债务关系，并且化工企业无法全部偿还关联方债务时，关联方就可以通过债务重组对化工企业进行让步。无论是哪种形式的关联交易，都是为了粉饰企业的财务报告，误导会计信息使用者做出错误决定，损害利益相关者的合法权益。
1.4利用政府补助
政府补助是企业直接获得的资产，政府补助的形式多种多样[6]。当企业经济发展状况不佳时，政府就会采用财政拨款、税收返还等手段帮助企业操纵盈余，当企业经济发展状况恢复后，政府就可以从企业的手中收到更多的财政收入。政府可以采用财政补贴的方式帮助企业进行盈余管理，政府将这些补贴规定用途，可以增加企业的收益，这也是企业最直接获得资金的方法。政府还可以采用税收优惠的方式帮助企业进行盈余管理，政府可以采取免征、减征、先征后退或者即征即退的方式对企业进行征税，降低企业的税收成本，增加企业的收益。化工企业运用政府补助的方式进行盈余管理，不能从根本上改变企业的财务状况。
2防范化工企业盈余管理的对策
2.1完善我国的会计准则制度
目前我国的会计准则制度还存在一些漏洞，需要进一步的完善。我国会计准则以权责发生制为确认基础，企业的收入费用与时间很容易被改变，应当将权责发生制和收付实现制相结合。同时会计准则还应当制定约束项目确认方式的制度，比如会计准则没有界定“重大事项”的重要性，企业高管可以将重要性项目视为非重要性项目，影响企业的财务状况。为了完善我国的会计准则制度，应该对企业的收入、关联交易等项目的重要性进行详细说明，尽量避免盈余管理的发生。
2.2加强审计监督
目前我国公司在聘请审计师时，更多的是公司高管直接根据自己的喜好选择审计师，审计师也可能会为了自身的利益，帮助公司进行盈余管理。根据我国企业的特性，应该组建一个专门的委员会，为企业选择会计师事务所，并且参与审计师审计企业的整个过程，避免公司高管与审计师直接联系。提高审计师的职业素质，培养审计人员负责的态度，建立审计师约束机制，提高审计人员的过失成本。加强企业的外部监督，“砍断”公司进行盈余管理的外部帮助。
2.3完善管理者奖惩制度
无论企业盈利还是亏损，公司高管为了得到更高的薪酬，都可以操纵企业的利润，调整企业的财务报表，使投资者很难发现公司真实的财务状况。因此公司应该制定合理的奖惩制度。公司可以根据员工的劳动量、贡献率、工作时间的不同，设置不同的考核标准，同时发动公司员工互相监督，如果发现有人恶意的操纵企业的利润，可以向证监会汇报，相应的汇报者可以得到一定的报酬。完善管理者的奖惩制度，让管理者全心全意的为企业服务，使企业长期稳定的发展。
2.4提高会计人员的素质
由于我国现行的会计准则不够完善，有些项目的核算需要会计人员的主观判断，所以公司不能只重视会计人员职业能力的培养，更应该培养他们的职业素质。公司可以不定期的动员会计人员学习新的会计准则和法律法规，可以让会计人员不断了解我国最新的会计准则。如果上级指示会计人员操纵企业的利润，会计人员应该有自己的想法，宁愿冒着被辞职的风险，也不违背会计准则和法律法规。提高会计人员的素质，可以最直接的控制企业的盈余管理行为。
3结论
盈余管理行为严重影响了利益相关者的合法权益，随着我国证券市场的快速发展，证券市场和社会对公司盈余管理的监督也越来越严格。本文主要根据化工企业的特性，研究了企业进行盈余管理的几个主要手段，并且针对这些手段进行了细致的分析，最后提出应该从完善我国的会计准则制度、加强审计监督、完善管理者奖惩制度和提高会计人员的素质等方面控制盈余管理行为。通过对化工企业盈余管理手段的研究，可以帮助化工企业的投资者和管理者认识盈余管理的重要性以及合理的进行盈余管理行为的必要性，同时还可以提醒公司管理者和会计人员遵守职业道德，保证企业健康的发展。
[参考文献]
[1]高飞.上市公司盈余管理手段分析[J].山西师大学报(社会科学版),2011(S1).
[2]张丽英.我国上市公司盈余管理问题及对策研究[J].时代经贸,2018(04).
[3]曾诗云.ST企业盈余管理研究[D].华东交通大学,2017.
[4]邱鹏云.ST春晖“摘帽”中的盈余管理研究[J].财会通讯,2018(20).
《化工企业盈余管理手段》来源：《农村经济与科技》，作者：张会洁
