2019年4月25日，国家审计署发布《2019年度内部审计工作指导意见》(以下简称“《意见》”)，阐述了提升内部审计质量、发挥内部审计作用的重要意义，并从计划性、时效性、覆盖面、监督广度及监督深度等方面，对做好内部审计工作提出了具体指导意见和保障措施。同年七月，中共中央办公厅、国务院办公厅印发《党政主要领导干部和国有企事业单位主要领导人员经济责任审计规定》(以下简称“《规定》”)，对原有《规定》内容进行了补充完善，以适应新形势对党政主要领导干部和国有企事业单位主要领导人员经济责任审计的要求。在新形势下，国有企业领导人员经济责任审计存在哪些问题、面临哪些变化，应该采取哪些措施改进国有企业领导人员经济责任审计工作，是本文主要研究的内容。
一、国有企业领导人员经济责任审计现状及问题
(一)企业管理层级复杂
近年来，随着国家和地方大力推进国有企业改革发展，通过重组整合产业相近、行业相关或处于产业链上下游的企业等方式，不断优化国有企业资源配置，努力打造具有较强核心竞争力的国有大型集团企业。在这一背景下，国有大型集团企业往往具有下属企业多、管理层级复杂、企业领导人员队伍庞大等特点。以笔者所在企业为例，集团管理层级达五级，下属独立企业数量近300个，对照《意见》和《规定》，属于经济责任审计范围的领导干部人数超400人，要实现经济责任审计全覆盖还存在较大困难。
(二)内部审计力量不足
企业内部审计工作要充分有效开展，必须具备知识结构合理、人员配备充足的审计队伍。受到企业规模、组织架构以及人员配备等条件限制，国有企业通常只在集团公司总部和下属二级企业总部设立内部审计机构，独立开展企业内部审计工作。相对当前众多下级企业领导人员的经济责任审计需求，集团公司总部和二级企业总部配备的内部审计力量极其有限，笔者调查统计测算出所在企业近三年来年均开展各类内部审计项目达217个，内审人员仅为50余人，按4人配置一个审计小组，平均每20天要完成1个审计项目。新形势下，每年经济责任审计任务预计增长1倍以上，审计力量与任务无法匹配，难以实现国有企业经济责任审计的目标要求。
(三)内部审计效果欠佳
按照《意见》和《规定》，未来国有企业领导人员的经济责任审计要以任中审计为主，对领导干部三年一审将成为常态。同时结合各级企业党委的任期要求，企业需在五年任期内对其主要领导人员进行经济责任审计全覆盖。但当前内部审计组织方式创新不足、内部审计力量相对薄弱，内部审计效率不高，内部审计机构呈现超负荷运转状态，势必会影响内部审计工作的质量和效果。
二、新形势下国有企业领导人员经济责任审计的变化
由于各种原因，国有企业领导干部先提后审已是普遍现象，滞后的审计报告无法在领导干部的选拔任用阶段产生直接影响，达不到经济责任审计的目的，而《意见》和《规定》的出台，对新形势下企业内部审计工作提出了更高的要求。
(一)内部审计任务剧增
按照《意见》和《规定》要求，纳入经济责任审计范围的对象已从原来的企业法人扩展至实际行使相应职权的主要领导人员，同时要求审计时点前移，经济责任审计可在领导干部任职期间进行，也可在领导干部离任后进行，但以任职期间审计为主。经济责任审计的审计对象范围扩大和审计关口前移，将使企业内部审计任务量成倍增长，企业内部审计力量不足与内部审计任务剧增的矛盾将日益凸显。
(二)内部审计组织优化
国有企业要推进内部审计全覆盖，化解审计力量和审计任务的矛盾，需要科学制定经济责任审计中长期规划和年度审计计划，并严格按照规划计划推进内部审计工作的开展。尤其在大多数国有企业只在集团公司总部和下属二级企业总部设立内部审计机构的情况下，更需要进一步提高内部审计组织计划制定的科学性、合理性和可操作性，建立健全组织协调机制，创新审计组织方式，以实现经济责任审计全覆盖目标。
(三)内部审计质量提升
《意见》和《规定》新增及细化了国有企业领导人员经济责任审计的内容，加强了审计的深度和广度，除了强化廉政方面，尤其是党中央明令禁止事项的内容审计和注重审计整改要求以外，还在审计评价中新增了“三个区分开来”，进一步保护领导人员干事创业的积极性、主动性、创造性。因此，内部审计人员需要进一步提升审计工作质量，防范任何有可能出现的审计差错，以免对被审人员造成至关重大的影响。
三、做好国有企业领导人员经济责任审计的建议
(一)坚持党对经济责任审计工作的领导，将审计关口前移
要重点关注领导干部任期履职情况，强调以任职期间审计为主，加强领导干部任职期间的监督管理，既要审计关口前移，精准发力，切实促进各级领导干部履职尽责，又要谨小慎微，强化审计服务，努力保护领导干部干事创业的热情。
(二)科学谋划经济责任审计工作安排，积极推进任中审计
当前我国经济发展已经进入“十四五”的起步阶段，国有企业应当以五年总体规划为引领，提出企业“十四五”内部审计发展专项规划，根据专项规划科学、合理地做好各年度审计工作计划安排，尤其要将任中审计作为工作计划安排的重点进行谋划，积极推进任中审计工作，强化经济责任审计年度计划的约束性和执行力，年度审计计划一经确定，原则上不得随意改变。
(三)创新企业经济责任审计组织方式，科学配置审计资源
经济责任审计应当与其他审计方式统筹协调，优化管理组织模式，创新组织管理，实现审计资源配置合理。如建立“审计中心”方式，构建权威高效的审计监督体系，制订统一规范的审计标准，提高审计成果运用，实现“一审多项”“一审多果”“一果多用”。通过创新审计组织方式方法，精准切入审计重点，大幅度提高审计效率，节约审计资源。同时夯实“人、法、技”审计基础建设，构建内部审计综合协调组织体系，发挥内部审计合力，提升审计深度和广度，确保高质高效地完成内部审计任务。
(四)加快企业内部审计信息化建设进程，提升审计效率效益
国有企业应加快内部审计信息化建设进程，充分利用信息技术，通过推动大数据等新技术应用，推动内部审计管理与企业管理的融合，建立内部审计预警体系，帮助内部审计人员快速精准定位风险和问题，提高审计工作效率，提升审计工作效益，切实履行好内部审计的监督职能。
(五)加强内部审计人才培养和团队合作，强化审计队伍能力
国有企业内部审计力量不足的困境，短期内难以依靠自主培养人才破解。面对日益增长的内部审计任务，企业可以通过聘请专业的审计团队的方式，协助企业内审人员开展内部审计工作。一方面，聘请专业的审计团队能够迅速弥补自身的审计人才短板，确保内部审计工作任务不受影响;另一方面，通过与专业团队的合作，组织内部审计人员参与审计项目，能够帮助企业逐步培养专业审计人才，不断提高内部审计队伍的综合素质，进而不断增强企业自身审计队伍的能力和水平。
四、结束语
新形势下要做好国有企业内部审计工作，推动国有企业经济责任审计向纵深发展，并非一朝一夕之功。企业要充分认识加强内部审计工作的重要性，根据自身的发展情况和实际需要，在《意见》和《规定》的指导下，统筹规划好内部审计发展工作，多措并举，通过不断强化企业内部审计来推动企业完善内部控制，提升企业管理经营效益，进而促进企业实现高质量发展。
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《新形势下国有企业经济责任审计改进研究》来源：《交通财会》，作者:欧阳湘萍
