摘要：风险视角下，供应链内部审计研究可以有效识别风险，并保证供应链的运行稳定。本文先指出了供应链风险及其特点，接着立足于相关风险与问题，分析供应链内部审计的实施路径。综上，本文提出供应链内部审计的发展趋势。
关键字：风险;供应链审计;实施路径
一、引言
供应链是一个网链结构，涉及供应的源点到消费的终点，供应链并不是以个体形式存在，而是由生产及流通中的上下游企业组成。毒奶粉事件反映出奶源问题，即供应链上游环节的薄弱;某手机公司也曾经因为供应链问题造成销量大幅下滑，被其他企业抢占市场。一个个风险事件表明，供应链管理是企业正常运转的关键环节，也是企业提高生产效率、获得更多收益的重要途径。供应链风险涉及多个环节，具有复杂性、多样性等特点，因此需要借助供应链内部审计来管控风险，进而保证企业正常运转。从供应链风险及其特点出发，分析供应链内部审计的实施路径，并立足长远看发展趋势，是本文的重点研究内容。对于供应链内部审计的研究既可以补充现有理论，又可以对未来供应链内部审计实际工作提供借鉴。
二、供应链风险及其特点
1.供应链风险供应链是一个完整的体系，也是从生产到流通再到消费的过程。供应链涉及的流程较多，本文主要研究物资流通、信息流通和资金流通三个过程。相应的供应链风险也从这三个视角进行考察。第一，物资流通方面，风险主要有物资流通管理目标不合理、物流制度流程不够完善，同时物流操作的及时性、效益性和效果性达不到要求也是主要风险点。鉴于此，物流方面风险包含的内容比较多，相应管控也存在一定难度。第二，信息流通方面，风险主要由信息不对称造成。随着供应链涉及的主体增加，供应链规模也在扩张，因此信息的传递会产生一定的延迟，导致信息不对称，不仅为供应链相关主体带来风险，而且会给消费者带来风险。另外，信息系统也会引发风险，例如信息系统无法满足供应链企业的需求，适用性降低，由此为信息传递带来风险。第三，资金流通方面，风险主要有资金链断裂以及财务人员风险等。供应链是由上下游多个企业组成，无论上游企业还是下游企业资金链断裂都会为供应链带来风险，风险的蔓延会为整个供应链带来不可挽回的损失。与此同时，财务人员由于工作疏漏或者主观意识引发的操作风险也是值得关注的内容。
2.供应链风险的特点第一，复杂性。供应链是网链结构，并不是独立结构，涉及的上下游企业比较多，特别是随着规模的扩张，供应链会变得更加复杂，进而相应的风险也呈现复杂性特征。第二，传导性。从供应链整体来看，任何一个环节发生风险，都会传导至其他主体，最终造成整个供应链风险。这是因为供应链的上下游企业都是相互关联的，同时也与风险本身的传导性有一定关系。第三，多样性。供应链风险分布在物资流通、信息流通、资金流通等多个环节，每个环节涉及的风险既有相同点也有不同点，整体构成风险的多样性特征。供应链风险的多样性也为规避和管控提出了更大挑战。
3.风险视角下供应链内部审计的实施路径为应对供应链风险，供应链内部审计的三个主要内容有物流审计、信息流审计和资金流审计。结合供应链风险及存在的问题，实施路径如下。(1)设定合理目标，提升物流审计效果。物流审计对于供应链内部审计来说至关重要，保证物流审计的顺利实施，并提升物流审计效果是应当关注的重点。第一，设立物流审计目标，与供应链发展目标保持一致。物资流通活动遍布于供应链的各个环节，因此物流审计目标也应考虑这一特点，目标设定既要保证科学合理性，还要立足实际，不能与供应链整体发展目标相背离。第二，物流审计流程应当持续优化，实现管理供应链风险的目的。物流审计流程不仅应注重审计计划编制和审计工作实施环节，对于后续出具审计报告和后续审计跟踪工作同样应当给予足够重视。特别是对于后续审计跟踪，应当充分认识识别出来的风险点，进行点对点整改，并及时与相应管理人员沟通，避免风险再次发生。第三，注重物流审计评价工作，保证效果性与效益性。物流是否及时、在供应链中是否有效发挥了服务功能等，都是物流审计评价的内容，评价指标和评价范围的确定也是物流审计的基础，通过物流审计评价获得物流审计工作的效果性和效益性，从而更好指导未来审计工作。(2)重视信息流审计工作，完善审计机制。从供应链内部审计现状来看，很多供应链上的企业根本没有进行信息流审计工作，缺乏相应的审计记录与机制，不利于对有效信息的利用，也不利于降低风险。第一，重视信息流审计工作，注重对信息流风险的挖掘。将信息流审计作为供应链内部审计的重点工作，从审计制度到审计机制，都应当进行完善。同时，审计人员也应当从思想上重视信息流审计工作，认识到新时代信息对于供应链良好运行的重要作用。第二，充分保证信息流审计的全面性。信息流审计的内容既包含在供应链体系中信息是否公开透明、是否存在不对称等问题，又包含信息制度是否使用规范、关键数据是否使用合理等。总之，应当充分保证信息流审计的全面性，避免因审计工作疏漏而影响供应链风险的管控。第三，关注信息系统的适用性和准确性。信息流审计实施过程中，还要审查信息系统的适用性，即信息系统是否保证信息在供应链体系中有效传导;考察信息系统的准确性，即关键信息是否准确，是否为供应链体系运行提供保障等。(3)将资金流审计贯穿于整个供应链体系。资金流是供应链必不可少的构成部分，资金流审计也是供应链内部审计的重要内容。第一，为充分挖掘供应链中的资金流风险，审计人员应提升自身专业水品。供应链内部审计的内容比较丰富，涉及的被审计主体呈现多样化特征，不同于传统审计的单一性特征，审计人员的工作更有难度。所以，审计人员只有加强供应链内部审计相关的知识储备，并运用于实践中，才能获得更好的审计效果。第二，加强对嵌入式审计模块的应用。借助嵌入式审计模块，审计人员能够实现对供应链财务指标的实时监测，可以实现有效的风险预警，同时也有利于减轻审计人员的工作量。值得注意的是，嵌入式审计模块应当因时因需进行调整，不能一成不变。第三，对审计检查出来的问题进行问责。资金流对于供应链上的所有企业来说都是至关重要的，也是容易引发相关风险的环节，故对于资金流审计出来的问题要进行严厉追责，杜绝相关风险再次发生。问责之前要进行清晰的责任划分，之后对相关责任人实施问责并整改，这才是资金流审计的目的。
三、风险视角下供应链内部审计的发展趋势
1.以风险识别为导向，以风险管控为目的开展审计供应链内部审计的最终目的是识别并把控风险，从而促进供应链的良好运营。对于物流、信息流和资金流的审计，都是为了识别不同供应链不同环节的风险，并且探究风险发生的深层原因，从而精准施策，解决供应链体系中的问题。现阶段来看，供应链内部审计机制并不完善，还需要向更深层次探索。从发展趋势来看，今后供应链内部审计将以风险识别为导向，因为加强风险识别才能避免其为供应链带来不可估量的损害，同时也有利于供应链优势的发挥。借助风险监测、风险预警、风险管理等多种手段，供应链内部审计效率也将得到提升，更加有利于良好审计效果的达成。
2.侧重内部审计方向，实现信息共享供应链审计具有多种形式，之所以侧重于内部审计方向，是因为更具有现实意义，也具有可行性。传统内部审计一般针对单一企业或者集团，审计内容侧重于企业或者集团公司内部相关事项。而供应链内部审计则是从整体角度进行考察，对供应链的上下游企业的相关情况进行审查，更具全面性，通过物流、信息流和资金流的集约审计，整体把控供应链风险，从而有利于企业运作效率的提升。此外，供应链内部审计也有利于实现信息共享，内部信息的获取与共享均存在一定便利，这是外部审计无法比拟的优势。未来，应当完善的是供应链上下游企业之间信息对接的流畅度及相关格式的统一性问题。
3.运用区块链技术排除供应链内部审计障碍科学技术的融合与应用是供应链内部审计的重要发展趋势。区块链技术的安全性、可追溯性等特征有利于数据的海量增长，而去中心化特质则有利于信息透明度的提升，恰好有利于供应链风险的管控。一方面，借助区块链技术实现对业务活动的实时记录，通过改变数据交互模式提升审计效率。区块链技术可将业务节点进行关联，为供应链内部审计提供了极大便利。另一方面，区块链技术可以实现审计数据信息的共享，有利于排除相关障碍。供应链内部审计的困难在于审计证据的全面获取，而区块链技术的融入刚好可以解决这一问题，通过多元互信机制的构建保证内部审计工作的顺利实施。
4.审计资源的整合与充分利用是重要趋势基于供应链内部审计的实施路径，物流、信息流和资金流审计过程中既应保证独立性，也应将相关资源整合。供应链本身是一个完整体系，涉及采购、生产、销售等多个环节，将相关资源整合将有利于审计效能的提升。一方面，对信息、数据等审计资源进行整合。供应链内部审计证据收集本身存在难度，借助审计平台进行资源整合，可以实现数据、信息等资源的共享，进而提升审计效率。另一方面，培养多元化供应链审计人才。供应链内部审计人员应不断丰富审计专业知识，同时也要对供应链特点、体系、风险、环节等方面有审计了解，能够胜任物流、信息流和资金流审计的相关工作。
四、结语
供应链内部审计的作用在于有效识别供应链风险，并防止风险扩大化，提升审计质量并解决供应链企业问题。所以，基于风险视角研究供应链内部审计具有十分重要的现实意义。供应链风险主要分布于物资流通、信息流通和资金流通环节，因此供应链内部审计的实施路径也应基于物流、信息流和资金流三方面推进。从未来发展趋势来看，供应链内部审计将以风险识别为导向，以风险管控为目的开展审计;侧重内部审计方向，实现信息共享;运用区块链技术排除供应链内部审计障碍;进行审计资源的整合与充分利用。
参考文献
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《风险视角供应链内部审计实施发展》来源：《行政事业资产与财务》，作者：李莎
