随着市场经济体制改革步伐的加快推进，国家经济社会发展形势不断向好，在激烈的市场竞争环境下，对于上市公司而言，也在不断谋求改革创新的发展机制，以期更好地把握市场机遇，全面提升及综合发展成效。加强上市公司审计是一项重要的基础工作。但是，目前在上市公司审计工作实施过程中，出现审计合谋的问题层出不穷，这不仅不利于真实全面地掌握上市公司的情况，同时也扰乱了市场秩序，不利于行业的持续健康发展，加强我国上市公司审计合谋治理的对策研究，具有深远的社会意义。
一、上市公司审计合谋的内涵及危害分析
上市公司审计合谋是指在对上市公司进行审计的过程中，上市公司和注册会计师之间互相串通，进而为了实现既定的目标或达到个人利益的出具了不真实不客观的审计意见，审计行为出现弄虚作假或者违规等情形。在对上市公司进行审计的过程中，需要注册会计师对上市公司的情况进行全面综合的审计，需要严格按照相关的规范要求来对上市公司相关的内容进行全面客观的审计，确保在国家法律法规的指导下、会计操作准则的约束下来有序实施审计工作，这样才能更好地为上市公司的科学发展提供强大的动力支持。但是目前上市公司出于公司发展利益或者是为了实现更大的经济效益等考虑，而与注册会计师之间合谋串通，进而做出不客观的审计决定，出具了不真实的审计意见，形成了虚假的会计信息。出现上市公司审计合谋情形，不仅不利于上市公司的稳定发展，同时也对行业发展、国家经济社会发展带来了诸多的不利影响，具体危害体现在以下几个方面：
(一)不利于全面掌握上市公司的整体运营情况对于上市公司而言经营管理活动比较多，且经营类型庞杂。面对激烈的市场竞争形势，企业也在不断加强创新变革。为此需要企业全面做好基础管理工作，这样才能更好地科学决策，切实帮助企业实现稳定有序发展。避免出现审计合谋、导致企业相关的会计信息存在弄虚作假等情况，这样不能真实客观地反映上市公司的运营管理情况。注册会计师提供的信息不够真实，会导致企业经营管理者对企业发展战略等进行决策等过程中出现错误判断等情况，这样难以为上市公司可持续科学发展提供重要的方向引导。
(二)不利于营造良好的市场发展格局上市公司出现审计合谋的情况，注册会计师对上市公司的运营情况没有从客观的视角来进行分析研究和审计判断，这样会对各类市场主体以及国家决策部门开展相关的决策等产生一些不利的影响，在资源的优化配置以及市场经营管理体系运营等方面也会出现很多的差错，难以形成稳定健康的公开发展格局。
(三)不利于维护股东等权益出现审计合谋的情况，对上市公司的股东以及债权人、客户等他们的利益也会产生一些不良影响。会计信息不真实，那么会导致企业在运营决策等方面出现偏差，没有严格按照国家相关的法律规范和审计制度要求等依法审计，对上市公司的情况不能真实的予以反映，这样会导致很多相关群体的利益受到损失，不利于企业的稳定有序发展。此外这样也是与国家经济社会发展规律等行为和要求相违背的不良行为，对国家经济社会发展也会造成很多的不良影响和损失。另外，从证券市场来分析，如果上市公司出现审计合谋的情况，会对证券市场秩序产生不良影响。这样会导致一些投资者会出现错误的判断等，增加了投机行为发生的概率，扰乱了证券市场的运营程序，也不利于注册会计师职业的有序发展，对社会发展也会造成很大的不良影响，这些都需要相关的部门科学决策和判断，并加强监管和方法的重要落脚点。
二、上市公司审计合谋情形发生的原因分析
导致上市公司出现审计合谋的情形比较复杂，具体原因和以下几个方面相关：
(一)市场机制不过健全加强审计，需要完善的审计市场管理体系，加强市场监管，这样才能更好地夯实发展基础，切实提升审计管理成效。但是我国当前审计市场发展时间较短，速度也比较慢，且仍然处在初级阶段，相关的管理体系不够健全，没有充分结合国家整体社会发展形势不断完善审计市场监管机制。很多会计师事务所为了获得相关的发展效益，不惜一切代价去寻求买方，甚至违背市场经济发展规律作出相关的审计决定等。作为审计市场的主导组织，上市公司需要按照国家相关的规定寻求相关的部门加强审计监督，但是实际上市场上会计师事务所的质量参差不齐，相关的市场管理体系没有充分结合市场改革的形势不断进行完善优化，久而久之就会给上市公司和审计机构一些钻漏洞的机会，进而容易引发审计合谋的情形。
(二)社会中介组织素养需要加强对于上市公司而言，加强审计工作，需要会计师事务所等全力支持和配合，并依法独立开展审计，这样才能更好地保证审计活动规范有序开展。作为独立的社会经纪人，注册会计师的素质、能力等也会受到一些影响，随着时间的变化，对注册会计师的能力与素质也提出了新的要求。如果会计师他们不能及时的学习并掌握国家相关的政策，受利益驱动就会在开展审计的过程中出现造假或欺骗等情形，不利于保证审计工作质量。
(三)监管力度需要加强上市公司全面加强审计工作，需要审计部门的配合，同时还需要国家相关的部门全面加强监管，这样才能更好地保证审计活动规范有序合法开展。但是目前国家相关部门围绕审计市场以及注册会计师的审计情况等没有从多维度进行风险隐患的排查，也没有结合实际从全面加强综合审计监管的视角来加强监督，即使开展了相关的监督，也往往是定期地开展一些抽查等，目前现有的政策约束力度不够，监管部门的监管频次低。针对发现的一些问题处罚力度也比较小，没有从加强事前、事中和事后综合审计的视角来进行综合分析研究，难以保证审计工作开展成效。监管机制的漏洞不利于保证审计活动的规范有序开展，甚至扰乱了市场环境。另外，目前审计市场的竞争形势比较激烈，很多审计部门为了获得相关的利润或者占有市场，往往会主动出击，上市公司的配合力度也不够，很多上市公司甚至不愿意主动提供一些信息，没有结合自身的实际从客观的视角来配合审计活动，对审计活动存在抵触心理等，难以保证审计活动开展的有效性或合法性。另外在审计工作开展的过程中，对于上市公司而言，面临股东、董事会和管理层等不同的群体，需要协调各方的利益，但是不同的群体都会有自己的利益考虑，他们都希望获得最大化的利润，为此有些群体或者人员为和会计事务所等之间合谋，进而做出不客观的审计决定，影响公司管理层的判断。针对审计监督等方面上市公司也没有结合自身的实际建立完善的内部审计监督或控制机制，没有形成完善的激励体系;开展审计监督，需要上市公司结合自身的具体情况加强组织管理，优化组织结构体系，这样才能更好地推动审计监督工作高效开展。但是目前上市公司高层管理人员往往是担任多方面的决策，他们会考虑自身的政绩等，没有在会计师事务所合作选择等方面建立完善的管理机制，从而不利于更好地保证审计工作规范扎实开展，难以发挥审计工作应有的价值或功能。
三、加强上市公司审计合谋治理的对策分析
为了进一步提升上市公司审计合谋治理成效，切实营造良好的发展环境，建议从以下几个方面来进行探索研究：
(一)优化社会环境，完善政策想要有效避免上市公司出现审计合谋的情况，首先应当加强立法机制的健全完善，营造良好的发展环境，这样才能更好地保证审计质量。为此应当对目前出现审计合谋的情况以及可能发生的原因进行全面分析研究，以此为基础从优化市场发展格局的视角来进行科学分析，从建立完善审计管理制度体系的视角出发，建立健全国家市场监督管理机制。围绕审计工作的开展，从如何提升审计工作质量、优化审计服务等方面研究，结合国外在审计监督方面的立法经验，结合我国的国情，进一步出台审计监督相关的实施细则，完善注册会计师诉讼机制、审计监管流程以及审计质量控制流程等等，从而更好地保证审计工作严格依法实施。此外，还应当加强审计专业的集中管理。要充分认识到上市公司发展规模不断扩大、发展数量不断增多的严峻性，对会计师事务所聘任机制等予以完善。深入推进会计师事务所兼并重组改革进程，政府相关部门要围绕这一方面完善监管体系，可以通过聘请第三方监管的方式，对会计师事务所审计方面的情况进行再次审计，通过市场公开招标的方式以及健全完善市场信用体系的视角，对审计活动等方面的情况综合分析和全方位监管，从而更好地维护审计工作开展的规范性和合法性。另外还需要对审计业务和非审计业务等不断进行调整优化，实现独立分离，避免这些事项全部由同一家事务所来进行审计，从而最大限度减少审计合谋情形的发生概率。
(二)建立健全上市公司内部管理机制，强化内部审计对于上市公司而言，要全面加强内部治理。上市公司只有结合自身的具体情况等全面加强内部管理和控制，这样才能更好地实现稳定有序发展。为此，上市公司要提高对审计工作的重视程度，提高审计工作开展独立性的重要性认识。要从切实维护公司股东权益的视角，对相关的董事制度和服务机制不断完善，从而更好地保证上市公司管理层稳定。上市公司还需要加强职业经理人的培养，结合内部审计和监督控制等工作加强管理机制的建设，培养更多的专业化人才，从而切实保证上市公司审计活动合法规范专业化开展。上市公司自身还应当避免通过自行聘用注册会计师的方式来开展审计，相关的监管部门要严格按照招标的方式选择优质的会计师机构或部门来组织开展审计。要不断学习和借鉴其他国家在外部监管、内监督等方面的经验和做法，结合自身的实际情况，积极借助专家的力量和第三方的力量来开展审计，从而更好地发现风险，规避风险，降低风险。另一方面上市公司要在内部控制方面，将审计工作全面纳入到监管体系中进行统筹优化，设置独立的审计部门定期开展审计监督，对上市公司内部运营管理等方面的情况进行全面分析研究，加强违法行为等处罚力度，对股权结构不断优化，从而降低股权集中程度，鼓励更多的民间资本与战略投资机构等参与到上市公司股权管理等层面，形成稳定互相制约的管理格局。上市公司还应当完善公司内部激励体系。要深刻认识到目前公司激励机制等方面存在的漏洞或不足，要从推动上市公司可持续发展的视角来对公司相关的业绩指标和发展效益等综合评估，积极探究多元化的激励模式，加强物质激励、精神激励等多种激励方式的综合运用，设置更多的长期性指标，从而更好地提高管理层的职业素养和工作能动性，避免过于关注短期效益等出现公司审计合谋等情况。
(三)加强监督管理要围绕上市公司审计工作以及发生的审计合谋情形等，提高政治站位，强化监督管理。相关部门要加强组织领导，深刻认识到加强审计监督对经济社会发展及市场运行的重要意义，要深入研究国家最新的政策法规，从如何发现违规行为、如何加强违规行为的处罚以及整改监督，如何更好地提升监管的独立性、专业性等方面进行全面分析研究。要成立独立的审计部门，聘请行业内专家等组成相关的专业机构来进行综合审计，从而保证审计活动有序开展。对于上市公司而言，自身也应当在内部从加强综合管控的视角成立专门的审计委员会，对注册会计师和经营管理层之间的关系进行理顺，加强岗位分析和风险排查，从而及时化解风险或矛盾。国家相关的部门要完善监管问责机制，针对举证责任、诉讼方式等方面不断进行优化，为会计师事务所或上市公司举证等提供更多的法律援助，从而更好地引导他们通过正当的渠道来维护合法权益。审计监管工作还应当加强市场化改革，积极借鉴其他国家在审计监督方面的优秀做法，形成层层监管的审计格局。可以通过成立行业协会等方式，邀请财政、税务等部门合力参与审计监管，从而更好地发现问题。
(四)提高会计师事务所等机构的职业素质和服务能力对于会计师事务所而言，在参与上市公司审计工作的过程中，也要不断加强内部队伍建设，培养和引进更多高素质专业化的审计人员，加强对审计人员的政策法规、职业素养等方面的培训，引导他们系统地学习国家最新的政策，不断加强经验总结。针对目前上市公司发生审计合谋等情形的原因等综合分析，找出可能引发的因素，并从自身入手不断提高职业素质和能力。对于会计师事务所而言还应当加强结构改革，通过由注册会计师单人或多人等共同设置合伙制、有限责任制等社会服务机构，从而更好地保持独立性，提高审计工作开展的专业化水平。国家也应当围绕审计合谋等方面的情形，加大违法处置力度，从而提高审计人员的自律意识，提高他们遵纪守法意识。此外，在开展上市公司审计工作的过程中还应当积极借助现代信息化技术等，围绕审计工作常态化开展等方面不断进行探究，实现网络资源共享，完善网上认证机制等，国家相关部门要尽快完善联网机制，建立信息共享平台，实施层层审计和约束体系，赋予基层监管部门更多而权限，从而引导他们创新审计模式、优化审计流程，提升审计成效。基层部门要积极开展双随机一公开等相关的工作，从而形成审计随机有序开展的良好格局。另外还应当围绕审计工作，针对发现的问题加强监督管理，重点围绕审计发现的问题全面排查研究和综合监管，从而更好地引导上市公司规范管理，及时整改不规范的情形，切实提升内部管理的规范性。总之，对于我国上市公司而言，想要在激烈的市场竞争环境下不断加强内部改革，实现持续发展，就需要结合自身的实际不断健全内部管理机制，强化审计管理，积极和会计师事务所等机构加强沟通，认真扎实开展各项活动，降低违法情形的发生。对于会计师事务所等部门而言也应当依法开展独立审计，从而更好地减少利益约束，提高审计的独立性和也有效性。国家相关部门也需要从加强顶层设计，全面加强市场监督管理等角度入手来进行分析研究和加强管理，从而更好地推动审计市场稳定有序运营。想要有效避免上市公司审计合谋情形的发生，需要多方努力，加强风险管控，这样才能形成良好的发展格局。
参考文献：
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《我国上市公司审计合谋治理对策研究》来源：《现代商业》，作者：方皋
