审计风险指的是财务报表存在重大错报或漏报，注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。审计风险具有客观性、潜在性以及可控性等特点，因此，会计师事务所在审计工作中，会由于市场客观环境的变化以及审计信息的失真，造成审计报告与实际不符。此外，这些风险如果最终没有进入经济运行环节，审计人员也不必承担相应审计责任，那么只能说其依然停留在潜在层面，缺乏造成实际经济损失的能力。当然，会计师事务所的审计工作大部分是可控的，审计人员通过协调客观因素，提高自身专业素养，能够最大限度保证审计报告的科学性，并合理控制风险造成的经济损失。随着市场经济的发展，中小型会计师事务所数量不断增加，虽然其在审计工作中能够呈现相应责任，但是由于规模较小，且审计人员专业素质不足等问题，这其中存在的审计风险需要我们给予足够重视。
1中小型会计师事务所审计风险问题
1.1审计工作缺乏有效市场监管
由于市场经济发展尚不完善，我国审计工作中的委托与代理管理存在漏洞。因此，在政府监管的过程中对注册会计师产生了巨大的需求，然而在这一过程中由于政府监管不到位，市场中审计工作的代理与委托缺乏严格责任关系，影响了审计工作的实际效果。此外，中小型会计师事务所由于工作能力有限，面对的审计对象多为没有上市的中小企业，且近几年审计工作的发展使得市场需求呈现出供大于求的发展趋势，低效、重复的会计师事务所，加剧了市场竞争，甚至出现了为了争取业务，不惜与企业达成“默契”，根据失真的财务信息发布不实审计报告的情况，严重干扰了市场经济的发展秩序。
1.2相关法律法规不健全
在依法治国的大背景下，我国相关的审计法律、法规也不断完善，并针对审计风险制定了相应评估标准以及责任主体。但是中小型会计师事务所在审计工作中，对于相关法律法规认识不充分，或者自身业务发展需求，使得一些审计人员不惜违背法律、法规，在审计工作中，对企业的财务会计信息缺乏针对性监督，导致审计报告失去应用价值。
1.3审计各方存在关系失衡
在审计工作中主要包括审计机构、审计对象以及委托机构，而三方保持相对独立的关系，是确保审计工作有序运行，控制审计风险的前提。但是实际上，中小型会计师事务所面临的委托机构主要为未上市的中小民营企业，这时委托机构与审计对象身份重合，为避免自身利益受损，委托方自然希望审计报告中呈现对审计对象有利的信息，对于企业经营中存在的一些违规操作应尽量回避，避免暴露在公众以及政府监管机构的视野内;同时中小型会计师事务所为保证业务的顺利进行，对于独立、客观的审计原则失去坚持，这必然会破坏审计工作的独立性与公正性，从而增加审计工作的风险[1]。
1.4审计人员缺乏职业判断
审计是一项专业性极强的工作，它对专业人员综合素质有着较高的要求。但是由于中小型会计师事务所的规模有限，对专业审计人员的吸引力不足。因此，审计人员缺失，职业判断能力欠缺等问题比较突出。目前在中小型会计师事务所内部，一方面审计人员自身知识结构与当前的市场经济环境发展存在较大出入，一些审计人员跟不上当前审计环境变化，导致在审计工作中缺乏对财务会计信息的理解与分析，增加了财务报告中信息漏洞的问题，影响了对信息的职业判断，增加了审计风险;另一方面中小型会计师事务所对审计人员的培训与再教育缺乏完善的体系，导致审计人员在知识结构与实践操作难以适应当前的审计工作需求，进而增加了主观因素导致的审计风险。
1.5审计人员职业道德标准有待提升
职业道德是指在一定职业活动中应遵循的、体现一定职业特征的、调整一定职业关系的职业行为准则和规范。在市场经济发展中，审计工作不仅需要审计人员在专业的职业素养，更需要其具备良好的职业道德，即能够根据遵循独立、客观、公正的原则，遵守执业纪律，尊重工作规则，运用审计思维方式，对其余经济活动进行分析与控制。但是目前中小型会计师事务所中，一方面出于对业务的追求，企业自身缺乏整体道德建设，对于审计工作的不严肃，严重影响了企业文化建设，导致审计人员职业道德水平下降;另一方面由于公司内部激励机制不合理、不完善，内部工作缺乏活力，审计人员缺乏责任感，严重影响了审计工作的有效性，增加了审计风险。
2中小型会计师事务所审计风险控制的相关策略
2.1优化市场环境，促进审计服务发展
中小型会计师事务所面临复杂的审计风险，需要市场环境的支持，而政府在这一过程中应发挥宏观调控的职能，一方面加强宣传，引导中小企业认识到审计工作对于规避财务管理风险，提高企业内部控制效果的重要性，调动其主动与会计师事务所合作的意愿;另一方面设置专门的监督机构，划分监督责任，强化中小企业自觉接受第三方监管的意识。面对当前市场竞争环境，中小型会计师事务所应灵活调整业务内容，拓宽审计服务范围。
2.2健全法律法规，加强审计监管工作
在全面依法治国的推动下，不断完善审计相关法律法规，是提高审计权威性，规范市场行为，提高审计经济监督职能的重要举措。我国立法部门应结合当前审计工作的严峻性，针对审计风险防范需求，考虑将审计工作纳入刑事违法行为，利用严格的法律惩罚，控制中小型会计师事务所审计工作中的不规范行为。审计署应建立健全审计监督系统，与立法部门加强沟通合作，完善注册会计师行业标准，提高对注册会计师行为的依法监督，推动相关法律法规的渗透与落实。针对中小型会计师事务所审计风险，制定严格的监管机制，引导中小型会计师事务所逐步实现信息透明化，公开审计报告，定期或不定期抽查会计师事务所工作，对可能出现的会计风险进行分析与管理;引导民众依法参与监督，对审计工作形成社会压力，提高中小型会计师事务所依法防范审计风险的能力。
2.3协调各方关系，优化审计工作流程
从上文中可以发现，无论是委托机构还是中小型会计师事务所在审计工作中都会处于自身利益考量，破坏审计工作的独立性。因此，单纯依靠其自身觉悟来保持审计工作的客观性与公正性是不现实的。我们可以尝试在审计工作的三方关系中，引入一个专门的监管机构，利用这一独立机构，对审计工作流程进行构建。在审计工作中，原来的委托机构，即中小民营企业可以作为审计客户，而中小型会计师事务所则根据监管机构的控制对企业的财务报告进行分析，进而形成切实可靠的审计报告。这样的审计控制过程，能够有效保证审计服务人员审计的独立性，并对中小型会计师事务所起到一定监督作用，减少企业与审计机构在合作中勾结业务，提高对财务会计信息的解读能力，避免虚假审计报告等问题的出现，合理控制审计风险，规范市场经济行为[2]。
2.4注重专业培养，提高职业判断能力
中小型会计师事务所要想合理规避审计风险，实现自身持续发展，就应该加强对审计人员的素质培养，提高其对审计判断能力，用专业力量推动审计工作的有序开展。在专业审计人员的培养过程中，中小型会计师事务所应逐步完善人才培养机制，对人员培养与构建进行设计与控制，密切关注我国审计原则的调整与变化，相关法律法规的出台与调整等，引导审计人员逐渐适应当前审计环境，提高对客观因素的判断能力，进而提高对审计工作的理解;加强与专业院校的合作，建立人才培养机制，签订人才培养合同，根据会计师事务所的发展需要对审计人员素质进行定期培训与再教育，以打造专业的人才队伍;健全激励机制，对于专业素养突出，职业判断能力过硬，且能够有效防范审计风险的专业人才进行重点培养，并在薪酬结构上加以体现，以调动审计人员利用专业素养规避审计风险的积极性[3]。
2.5加强道德建设，提供职业道德标准
人才是当前市场经济发展的关键性因素。在中小型会计师事务所在审计风险控制中，应注重对审计人员的培养，从职业道德层面进行建设与完善，提高职业道德标准，进而充分发挥审计人员职业风险控制中的作用。在道德建设过程中，中小型会计师事务所一方面应完善内部责任制，明确各方工作职责，强化其对审计工作的责任感，转变审计人员心理状态和工作态度，提高参与审计工作，并规避审计风险的责任感;另一方面会计师事务所应逐步建立内部监督，培养职业道德、责任心强且专业素质过硬的审计人员，尤其要加强对审计人员的法律意识培养，提高其对依法开展审计工作的认识，利用法律条款完善道德标准，对审计工作中存在的风险进行合理控制，进而提高审计工作的有效性。
3结束语
随着审计工作重要性逐渐凸显，公众对于审计风险的认识也逐渐提升，中小型会计师事务所在审计工作中面临的风险也十分突出，其中不仅包括外部环境造成的风险，也包括审计人员自身专业素质不足产生的各类风险。因此，中小型会计师事务所应协调主客观因素，加强对风险的防范与控制，以最大限度控制审计风险，充分发挥审计的经济监督作用。
参考文献：
[1]马慧东.中小型会计师事务所风险导向审计的探讨[J].财会学习,2018(27):133.
[2]查宇丰.浅议中小型会计师事务所审计风险问题[J].时代金融,2018(05):223.
[3]黄立勋,肖敏丽.中小型会计师事务所审计风险问题浅谈[J].商场现代化,2015(13):213.
《中小型会计师事务所审计风险探索》来源：《当代会计》，作者：陈兰
