财务报表审计是上市公司必须要完成的一项工作，第三方审计更具客观性，但是在财务报表审计中也会有一些风险问题，本文主要研究财务报表审计的风险及防范。
《财会研究》高级经济师论文发表期刊，创刊于1980年，由甘肃省财政科学研究所主办。为全国财政类核心期刊、全国会计类核心期刊，是全国唯一同时具备以上两类核心期刊称号的财经刊物，面向全国公开发行。《财会研究》由甘肃省财政厅主管、甘肃省财政科学研究所主办。
在财务报表审计中，风险是贯穿于整个审计过程的，经过论证认为企业只有充分地认识到存在的风险以及风险成因，才能采取相应的防范措施对其进行规避，从而为企业今后的发展打下坚实的基础。
随着中国社会主义市场经济体制的逐渐完善以及现代企业规模的日益壮大，企业审计工作的内容和范围也在逐渐扩大，财务报表审计风险发生的概率也在加大。本文主要介绍了财务报表审计的方法和原则，分析了财务报表审计存在的风险及风险成因，并对此提出了相应的防范措施以供参考。
财务报表审计的内容主要包括常规性审计和钩稽关系审计。具体而言，就是对财务报表中相关数据进行审计分析，验证财务报表中的数据是否与企业的财务状况相适应，是否真实地反映了企业的现金流动，并以此为据，对企业经营活动的合法性进行判断。在此过程中，审计程序未能审查出重大的错误风险，对错报、漏报的财务报表没有提出恰当的审计意见的，称之为审计风险。审计风险的产生是主客观因素共同作用的结果，直接影响到审计工作的质量。因此，如何对审计风险进行有效的防范，使审计风险降到最低，是目前审计工作亟待解决的关键性问题。
一、财务报表审计的方法和原则
1.财务报表审计方法
财务报表审计方法主要有三种，一是账项基础审计，即对被审计方的财务报表进行逐笔核对，其目的在于发现错报和漏报的情形。随着我国社会主义市场经济体制的逐渐完善，账项基础审计耗时费力的弊端开始显现;一是制度基础审计，主要是以内部控制系统为主要审查对象，在实质性检查阶段采取抽样的方法对内部系统进行评价并得出审计结论。目前，制度基础审计基本上取代了账项基础审计;还有一种审计是风险导向审计，作为新发展起来的一种审计技术，风险导向审计结合了企业内外的环境因素，充分地把握了被审查方各个方面的情况，这种多维度的审计正在成为财务报表审计的主流方法。
2.财务报表审计原则
财务报表审计是为了提高财务报表预期使用者对财务报表的信赖程度，化解相关利益冲突，确保审计信息的真实可靠。因此，在对财务报表进行审计时，应 根据审计工作准则、相关法律规定，对财务报表的审计范围进行确定;应遵守审计程序、相关职业道德规范，确保审计工作的客观性和公正性;应坚持独立审计原则履行财务报表审计业务，以职业怀疑态度开展审计工作，对报表可能出现的漏报、错报情形予以公允的判断，并对获取的信息予以保密。按照财务报表审计原则，对财务报表审计结果出具审计报告，做好与管理部门的沟通工作[1]。
二、财务报表审计存在的风险及成因
1.内部审计机构缺乏相对独立性
审计机构是单位内设机构，在本单位的领导下开展工作，审计工作的主要目的是服务于本单位的经营目标。因此，内部审计机构要受到本单位的利益限制，其独立性不强，甚至被弱化，如将审计结构设在财务部门之下，或归属于监察部门，在这种情形下，企业的内部审计就形同虚设，很难以公正、客观的角度来看待和评价企业的财务状况，对企业财务报表提出的审计意见也难以作为企业实际经营和决策的参考依据，审计工作存在很大的风险。
2.内部审计程序和方法不科学
很多企业的内部审计制度并不完善，相关的审计程序和审计方法不过是原则性的规定和提示，审计机构缺少预先执行的审计计划以及正在执行中的审计复核，难以对财务报表审计细节作出明确的说明，审计人员难以把握审计技术的应用条件。部分企业现行的审计方法比较落后，基本上还停留在以传统账目为基础的审计水平上，制度基础审计还未得以实行;企业风险防范意识薄弱，注重于企业经营风险分析的风险导向审计迟迟不被采用，这些也是导致审计风险的重要原因 [2]。
3.审计人员经验和技能有限
通常，社会公众对审计的期望要远远大于注册会计师对自身职业的认识，而企业审计能力相对有限，使得审计工作的质量更加难以达到社会公众的期望值，社会公众与企业审计工作在审计目标上存在的差距往往会使双方卷入不愉快的责任诉讼纠纷中，只能依靠法律诉讼得以调解。审计能力与社会公众之间始终存在着一个“期望差”，在我国审计报告是仅作为一种意见存在的，审计人员对审计结论不可避免的要承担一定的风险。随着审计数据接口特征的显现，审计工作又对审计人员提出了更高的要求，审计人员如果缺乏计算机审计技能，就会增加审计风险。
三、财务报表审计风险的防范对策
1.坚持审计原则，合理设置内部审计机构
根据审计工作准则、相关法律规定，对财务报表的审计范围进行确定，以及遵守审计程序、相关职业道德规范，确保审计工作的客观性和公正性，这是财务报表审计必须要坚持的基本原则，依法审计是要确保审计要有法律效力，审计行为属于行政行为，只有坚持履行法定审计程序，才能确保审计监督的合法性和权威性，避免审计风险的发生。为了更好地执行审计程序，企业在设置内部审计机构时应坚持独立性的原则，审计部门的经费要独立，审计职权的行使也要独立，充分体现出审计的客观性、公平性。只要在独立行使职权的前提下，内部审计机构才能具有权威性，从而有利于审计人员有效地开展工作，保证内部审计职能更好地发挥 [3]。
2.运用科学的审计方法，加强审计质量考评控制
现阶段的审计工作应当充分运用科学的审计方法和审计技术，有效利用内控评价结果，提高审计质量和审计效率。目前，我国企业普遍采用的是以内部控制系统为主要审查对象的制度基础审计方法，这种方法虽然比传统的账项基础审计更为科学、便利，但是随着企业审计工作内容和范围的逐渐扩大，财务报表审计风险发生的概率也在加大。为了适应这种局面，多维的审计技术越来越受到关注，风险导向审计应运而生，采用这种审计方法可以有效地缓解审计人员所面临的错综复杂风险的压力。此外，企业要想科学地考评内部审计质量，还需要对内部审计质量的指标体系加以完善，加强对审计质量的考评控制，对审计工作进行定量、定性分析，从总体上了解内部审计的结果，有效地发挥内部审计提供信息的参谋作用，这也是控制审计质量，降低审计风险的重要方法和有效途径。
3.提高风险意识，加强审计人员队伍建设
财务报表审计风险的产生，主要在于审计人员自身的业务素质和职业道德水平，审计人员应该具有怀疑精神，提高风险意识，协助企业管理者对财务进行风险控制和管理，注重向管理人员提示风险的性质和程度，为企业经营决策和战略规则提供必要的依据。企业要想有效地规避审计风险，就必须加强审计人员的队伍建设，不但要提高审计人员的专业技术水平，也要注重对审计人员职业道德素质的培养，审计人员具备了这样的综合素质，才会在审计过程中，对审计风险进行科学、有效的评价，作出负责任的审计结论，从而为企业提出有关风险控制的合理性建议[4]。
