摘要：近年来，随着我国经济建设的发展和对外开放的不断扩大，需要投资建设一大批基础建设设施项目。从工程项目管理的角度出发，如何控制好每一个项目的工程造价，合理地使用建设资金，提高投资效益，一直是各级政府管理部门和各类项目建设主体所关注的热点问题,而建设项目施工阶段工程造价管理的主要工作是工程变更和索赔的管理以及工程的计量和工程价款的结算。对建设工程进行变更审计是控制工程造价的有效手段，在工程造价管理中有重要作用。本文首先对工程变更的概念及其产生原因进行了说明，然后列举了工程变更审计的主要内容，介绍了工程变更审计的流程，最后提出了加强工程变更审计，提高造价管理水平的措施。
关键词：工程,变更审计,工程造价,投资,管理
前言
为了控制工程造价，加强对建设工程实施过程的监督，很多内审单位将审计关口前移，开展了全过程跟踪审计。全过程的跟踪审计的重点在于招标文件的编制、合同的签订以及工程变更的审计，而工程变更的审计贯穿施工全过程，是跟踪审计最费时费力的工作。在这种情况下，如何加强审计，监督控制好工程造价，保障工程质量，有效地控制基本建设投资，避免在工程建设环节中出现工程造价高，质量低，超标准，超预算等现象，保证工程建设顺利进行，是工程变更审计人员应该着重考虑的问题。
一、工程变更的概念及其产生原因
(一)工程变更的概念
工程变更是指在工程项目合同实施过程中，由于合同状态的改变，为了保证工程顺利实施而采取的对原合同文件的修改与补充，同时相应调整合同价格和工期的一种措施。工程变更的内容为：更改工程任何部分的标高、基线、位置和尺寸;增减合同中约定的工程量;增减合同中约定的工程内容;改变工程质量、性质或工程类型;改变有关工程的施工顺序和时间安排;为使工程竣工而必需实施的任何种类的附加工作。
(二)引起工程变更的原因
工程项目发生变更的原因多种多样，一般表现为以下几个方面：
1、施工现场条件发生变化
建设单位未能预见的施工现场条件变化和不利的自然条件变化，例如土方工程作业时发现文物、发生泥石流等地质性灾害等，施工企业在处理这些问题时都会增加额外的工作量和造价，产生工程变更。
2、设计变更
有的工程项目施工图纸设计深度不足，导致建设阶段发生设计变更;有的工程项目管理人员执行计划不严，存在边计划、边设计、边施工;同时边改计划、边改设计的现象，使计划流于形式。
3、工程范围发生变化
在实践中主要表现为新增工程，新增工程包括各种不同的范围和规模，其工程量可能很大，也可能很小，如增建变电室、水泵房等。
4、招标过程不规范
招标过于注重形式，招标文件中未涵盖或细化工程内容，或者在施工设计图尚未完成甚至没有图纸的情况下匆忙招标，都会导致施工过程中发生工程变更。
二、工程变更审计的主要内容
(一)应审查工程变更的真实性
根据所提供的资料，推断工程变更是否真实发生，是否客观存在。虚假设计变更往往存在于隐蔽工程中，如房屋的基础部分、道路的路基部分、装潢工程幕墙及吊顶的骨架部分等等，这给审计工作尤其是事后审计带来了很大的困难，这就需要审计人员采用合理的方法来检查验证，取得审计证据。
(二)要审查工程变更的必要性
在真实性审计之后，就要对变更的必要性进行审计。必要性审计主要审查变更是否因原设计不能保证质量和满足功能需求、设计存在遗漏和错误以及与现场不符无法施工而发生的，是否是非变更不可的。必要性审计有利于发现建设单位是否通过变更故意提高建设标准，扩大建设规模，存在铺张浪费现象，有利于发现施工单位是否通过变更施工方式和高价材料而获得高额利润。
(三)对工程变更的合规性进行审计
审查工程变更是否按程序进行，工程变更签证是否齐全、准确，是否按权限分级审批和签发工程变更令，是否建立工程变更的内部控制、监督机制并有效实施。审计人员要在详细审视施工图的情况下，对工程现场进行测量查验，防止发生施工单位提交工程变更只计增不计减而增加工程造价的情况。
(四)工程变更价款的合理性
审查工程变更定价是否合理时，主要把握如下原则：属于建设单位和设计单位原因造成的工程变更在确定价款时应予以确认;属于施工单位因施工技术或管理原因带来的工程变更，一般不计入工程变更价款;其他原因造成的工程变更，且在施工合同中没有约定时，由双方协商解决。
三、工程变更审计的流程
第一，略看工程变更所涉及的文件。对工程变更的缘由，变更内容、处理方式等有总体掌握，这一步起到提纲契领的作用，它可以使后面的审计工作有的放矢，突出重点。
第二，仔细分析合同文件及招标文件。重点分析发包人的责任、承包人的义务和责任、变更的范围规定、价格调整方式方法、技术条款中的工程量计量与方法、承包单位原投标书中所使用定额、合同规定的承发包方式等。这一步是工程审计的关键和前提，它是审计人员审计的依据，只有审计人员熟悉审计的依据才能在审计工作中做出正确判断。
第三，分析工程变更是否真实存在或成立。审计人员根据施工单位所提交的变更申请充分分析变更的理由，对比原合同文件中对发包范围的规定以及相关内容，判定变更的合理性;审计人员要着重审查工程变更价款中是否存在施工合同的承包内容已包括的应由承包方自己承担的工程费用。这一步看似简单，但他是整个工程变更审计的关键一步，如果承包单位提交的变更申请根据原合同文件规定不成立，则此项变更的审计即告结束。
第四，审查变更清单项目单价是否套错
变更清单项目单价取错有两方面的原因：其一、施工单位申报人员工作疏忽，其二、施工单位为了获得额外利润故意高套单价。
第五，审查新增单价分析是否正确
这一步可从一下五个方面来审查：其一、是否高套定额。例如某一工程的变更内容里一部分属于挖基坑另一部分属于挖沟槽，然而施工单位所报工程量全部套用挖基坑定额致使单价偏高。其二、是否有多套定额项目。其三、定额基数是否正确。其四、取费基数是否正确。其五、费率选取是否和原投标报价水平一致。
第六，工程量计量是否正确。对于完结变更，审核现场签证单与单项工程量合计是否一致;现场签证单中的工程量计量是否正确;他是否和竣工图纸的工程量一致;审查是否有重复签证现象。
第七，变更审批表中工程量和清单价计算是否正确。
四、加强工程变更审计，提高造价管理水平的措施
(一)推行限额设计
1、基本建设现行法规要求，因设计原因产生的费用不应超过设计概算的5%。由设计图纸缺陷或建设单位要求改变设计图纸而产生的工程变更，其变更原因都在建设单位，因此，限额设计不仅要求设计人员更细致，对建设单位的工程管理
也要求更规范、更严谨。建设单位在委托施工图设计时，应确定建设规模，明确使用功能和装修标准;与设计单位共同明确主要设备选型及装饰材料的限额单价，减少施工过程中重要变更和重大变更的发生。
2、对设计缺陷引起的设计变更，制定奖惩措施。建设单位与设计单位在设计合同中约定，因设计缺陷导致的设计变更的限额额度及奖惩额度，从合同和制度上促进设计单位控制设计缺陷。建设单位可根据工程项目的规模、各专业工程量及设计概算比例，确定各专业限额设计的额度，按专业统计变更费用，对控制在限额之内和超过限额的现象给予相应奖惩。
(二)重视合同管理，推行工程量清单招标和计价模式
从合同管理的角度来看，任何导致合同内容发生变更的事项，均属工程变更。因此，建设单位和施工单位在签订施工合同时，对合同范围的约定要细致，对合同边缘或合同以外的事项，要在合同内约定处理办法。推行工程量清单招标和计价，不仅可以使建设单位和施工单位双方相关人员明白每项工作的内容和费用，促使工程管理人员树立技术经济意识，规范管理，也可保证工程变更签证人员，在签证的同时就知道变更产生的费用，有利于工程变更费用控制。
(三)规范工程变更工作程序
工程变更资料要有专人负责保管和整理，以保证工程实施过程中各专业变更文件真实、完整、连续。工程变更签证人员，要熟悉施工图纸和施工现场，防止施工单位提交工程变更计增不计减，竣工图反映不全。隐蔽工程的变更必须有图示。工程变更发生的工程量，特别是没有设计变更图纸的零星项目，签证人员要会同预算人员共同到现场核对并做详细记录，防止施工单位将已完成的工程项目以工程变更方式再次申请费用。
(四)对工程变更进行整理和分析
对工程变更进行整理、对比、分析，出具建设项目中标价与结算价对比的分析报告，有利于使建设单位更清楚工程变更费用产生的原因，有利于提高建设单位工程管理水平，有利于更合理地控制在建工程的造价。对工程变更进行整理、对比、分析时要注意：通过对比和分析，总结控制工程变更数量和费用的关键点;将重大变更、重要变更和一般变更的数量和费用进行整理、对比，根据产生变更的原因及责任，兑现工程变更管理的奖惩措施。
(五)建立完善的变更管理责任追究制度
建立完善的变更管理责任追究制度，工程咨询、投资项目决策、设计、施工、监理等部门和单位都应有相应的责任约束，对不遵守法律法规给国家造成重大损失的，要依法追究有关责任人的行政和法律责任。另外，审计机关要依法全面履行职责，进一步加强对投资项目的审计监督，提高投资管理水平和投资效益。
结语
工程变更是造价变化的主要根源，变更对造价的影响是复杂和多方面的，但是可以通过加强变更审计来及时准确地掌握工程项目的造价动态信息，达到主动控制造价目的，把超投资的因素消灭在萌芽状态。这样工程造价就得到根本性的控制，整个工程管理也将从粗放式管理进入一个科学管理的时代。
参考文献
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