应收账款管理目的是保证足额、及时收回应收账款，降低和避免信用风险。应收账款管理是信用管理的重要组成部分，它属于企业后期信用管理范畴。本文主要围绕融资担保公司风险问题研究进行了一些论述，文章是一篇经济师发表论文范文。
[提要] 针对目前我国中小企业应收账款管理中存在的问题，本文对当前企业由于应收账款管理不善所造成的各种弊端进行分析，并提出有效管理应收账款的方法，以确保应收账款的及时收回，减少企业应收账款方面的损失和费用。
关键词：应收账款管理,信用,问题与对策
一、应收账款管理中存在的问题
应收账款是企业采用赊销方式销售商品或劳务而应向顾客收取的款项，实质是收款企业向付款企业提供的一种商业信用。对于生产加工型企业，应收账款是由于对外销售产品或提供劳务等所产生的需要在未来一段时间内收回的款项。狭义的应收账款主要是指应收销货款。广义的应收账款包括应收销货款、分期应收账款、预付账款、应收票据和其他应收账款。巨额应收账款会对企业的生产经营产生不利影响，因此企业应当在对应收账款进行管理的执行过程中发现管理中存在的问题。
(一)计提坏账的随意性。在估计可能发生的坏账时，企业可采用应收账款余额百分比法、账龄分析法及赊销净额百分比法等方法进行估计。无论采用哪种方法，企业都有可能采取高估(或低估)坏账率的方法高估(或低估)坏账准备金。计提的坏账准备金由于直接进入企业的管理费用，一些企业为了自身的利益，利用多提少提或不提坏账准备金从而达到调节利润的目的。个别企业的高层管理人员考虑更多的是自身的政绩以及任期政绩的连续性，把坏账准备金的提取率作为调节利润的手段之一。
(二)利用应收账款随意调节财务指标。速动比率是用以衡量企业的流动资产中可以立即用来偿还流动负债的能力。速动比率是速动资产(包括货币资金、短期投资和应收账款等)同流动负债的比率，一般来说，该指标越大，则表明企业流动负债有较多的速动资产作偿还保证，其立即偿还流动负债的能力较强;反之，其立即偿还流动负债的能力较弱(该指标应保持在1∶1的水平)。有些企业利用应收账款调节速动比率，对于债权人来说，自然希望速动比率越大越好，其对债权人有利，企业对外举债也有利，企业信誉好，容易筹措资金。但有些企业的速动资产中的应收账款所占比重很大，虽然此指标值较高，但其变现能力却差，存在着长期收不回的账款。这样给债权人输送了错误的信息，误导了债权人对企业经营状况的判断能力，误以为企业短期偿债能力强，因此对债权人存在着有可能收不回债权的风险。
(三)缺乏对往来客户的信用评估。企业为了扩大销售，增强竞争力和市场占有率，就得用商业信用采用赊销方式销售商品。目前的现状是销售部门根据市场同类产品的价格、质量及客户以往的信誉决定赊销商品，企业一般都没有专门的信誉评估部门对赊销客户进行经营情况、资金状况和信誉的深入调查和了解，自然就缺少专业的信誉标准，由此决定的赊销行为容易给企业造成损失。特别是在有临时客户的情况下，为防止产品的滞销及扩大销售收入的需要，盲目地采取赊销，就更容易造成呆账和坏账，从而影响企业的资金回笼，也使企业的生产经营产生困难，因而对应收账款信用政策的制定也缺乏科学的依据。应收账款的管理缺少金融机构的参与。企业对应收账款进行催收时，企业间的独立性很强，往往通过信函通知、电告催收、派员面谈甚至法律诉讼的方式加以进行，企业劳心劳力。但面对客户的坏账，还是有种“望账莫及”的感觉。主要缺少利用金融机构特别是银行优势对企业应收账款进行催收。
(四)应收账款档案管理制度与专项管理制度不够完善。应收账款管理人员很难从档案室获得关于往来应收客户的书面资料。每次清理时，都要花费大量的时间和精力在凭证和账簿中搜寻，给应收账款的管理工作带来极大的不便。企业财务、供应、销售部门各执其责，缺乏统一的协调管理，一旦发生坏账，部门之间责任不明，相互推诿，本来可以在部门之间相互协调就可以挽回的损失也就无法挽回。同时，应收账款的管理缺乏事后控制。实际工作中，不少企业仍然采取“谁挂账谁负责清理”的办法，而没有配备专人来担任这项工作。“谁挂账谁负责清理”的办法，从表面上看似乎能够行之有效，但实际运作起来往往容易流于形式。这是因为挂账人受业务范围的局限及其分工的制约，他实际上只注意把精力集中在本岗位的会计核算和管理工作上，而常常无意识地淡忘了应当及时清理自己曾经挂的账款。是谁挂的账就由谁去清理，这也给核算业务本身就很繁忙的会计人员带来很大的困难，会计人员很难再花费精力去从事催账工作。使原来可以通过及时清理而收回的欠款得不到及时的收回，最后形成呆账或坏账，给企业造成不应有的损失。
二、应收账款管理问题成因分析
应收账款拖欠严重，企业面临信用危机。根据有关部门调查，我国约有80%的企业采取赊销的方法，企业应收账款占流动资金的比重为50%以上，远远高于发达国家20%的水平，企业之间尤其是国有企业之间相互拖欠货款，造成逾期应收账款居高不下。
(一)企业信用缺失。信用交易已成为获得市场竞争力的必要手段和经营方式，一些客户为了获得商业信用，伪造资料进行有意欺诈，加之一些企业故意拖欠账款，社会普遍缺乏诚信，造成企业之间严重的信息不对称。巨大的信用风险使企业大量的账款被拖欠，变成呆死账。
(二)内部缺乏必要的制度及责任管理。企业有大量的应收账款对不上，收不回，主要原因是没有明确由哪个部门来管理应收账款，没有建立起相应的管理办法，缺少相应的内部控制。财务部门和销售部门在应收账款管理上的目标和职责不明确。各部门的台账记录相互独立，部门间的信息不能及时沟通，造成管理上的漏洞。财务部门对应收账款的管理主要是以会计核算为主，只负责应收账款的账务处理，没有向销售部门提供客户应收账款的账龄资料及客户是否及时归还赊销货款的资料。企业对销售部门的考核主要是考核当期的销售量，对销售后长期不能收回的欠款缺乏相应的约束制度，导致大量应收账款沉淀，甚至形成呆死账。
(三)缺乏应收账款管理意识。目前，我国企业管理者普遍只重销售而忽视对应收账款系统规范的管理。为了抢占市场，扩大销售，一些企业在进入当地市场之初，为了尽快地打开营销局面，在事先未对付款人资信度作深入调查、对应收账款风险进行正确评估的情况下，采取与客户签订短期的、一定赊销额度的销售合同来吸引客户，扩大其市场份额，虽然这对占领市场有一定的作用，并且获得了较高的账面利润，但这种做法忽视了流动资金大量被客户拖欠占用不能及时收回的问题。 (四)缺少对应收账款日常工作的科学管理。日常管理工作包括建立客户档案、制定信用标准、进行账龄分析、定期与往来单位核对账目并确认欠款金额、定期评价客户的信用状况、落实催款责任人等。企业对应收账款只进行了事后的统计和催收，而忽视了事前、事中的监控，客户资料没有集中统一管理，有的甚至掌握在少数业务员的手里，当销售人员调离、转岗、跳槽或与公司利益出现纠纷时，会使一些销售人员有机会利用工作管理上的漏洞，侵害企业利益，带走客户，侵占销售回款，给公司带来经济损失。
三、加强应收账款管理的措施与对策
如何加强应收账款管理，减少企业在生产销售中坏账死账问题，提高资金回收率。归纳起来有以下几方面：
(一)确定应收账款的最高额度。应收账款是企业的一项资金投放，是为了扩大销售和盈利而进行的投资，而投资是要发生成本的。因此，企业在制定信用政策时应充分考虑应收账款的成本，应在收账赊账信用政策所增加的盈利和这种政策的成本之间做出权衡，只有应收账款所增加的盈利超过应收账款的机会成本、管理成本、坏账损失成本之和时，才应当实施应收账款的赊销。应收账款的最高额度应根据企业自身的实力、流动资金的充裕情况和企业自身承受风险的能力合理确定。企业也可以制定适合自己的可防范风险的赊销方针。如：1、有担保的赊销：企业可在合同中规定，客户要在赊欠期中提供担保，如果赊欠过期则承担相应的法律责任;2、条件销售：赊欠期较长的应收账款发生坏账的风险一般比赊欠期较短的坏账风险要大，因此企业可与客户签订附带条件的销售合同，在赊欠期间货物所有权仍属销售方所有，客户只有在货款全部结清后才能取得所有权。若不能偿还欠款，企业则有权收回商品，弥补部分损失。
(二)制定严密的结算管理制度。由于企业内部营销会计人员的商品观念和风险意识不强，特别是一些企业在核算和管理上没有制定一套行之有效的内部经济责任制。少数销售人员为拉关系图方便，用企业的产品和放宽收款条件去谋求个人私利或者只管卖货，不管收款。企业具体负责销售结算管理的会计人员素质不高，责任心不强，监督核算不利，导致一些应收账款几经跨年结转，记载不详，责任不明，原始资料不全，有的甚至很难拿到有效的债权证明。由此，在与用户建立了信用关系后，企业应对各个结算环节加强管理，建立一整套严密的结算管理制度，同时应有相应的考核制度，做到鼓励有方，约束得当。在销售的核算管理上，要改变销售人员管卖货，会计人员管算账的状况，建立一套内部相互牵制制度和考核制度，形成协同作战，相互监督，责任分明的统一战线，力争做到把货卖出去、把钱拿回来的最有效的销售方法。
(三)重视应收账款的日常管理。公司在应收账款的日常管理工作中，有些方面做得不够细，比如说，对用户信用状况的分析，账龄分析表的编制等。具体来讲，可以从以下几方面做好应收账款的日常管理工作：1、做好基础记录，了解用户(包括子公司)付款的及时程度，基础记录工作包括企业对用户提供的信用条件，建立信用关系的日期，用户付款的时间，目前尚欠款数额以及用户信用等级变化等，企业只有掌握这些信息，才能及时采取相应的对策;2、检查用户是否突破信用额度。企业对用户提供的每一笔赊销业务，都要检查是否有超过信用期限的记录，并注意检验用户所欠债务总额是否突破了信用额度;3、掌握用户已过信用期限的债务，密切监控用户已到期债务的增减动态，以便及时采取措施与用户联系提醒其尽快付款;4、分析应收账款周转率和平均收账期，看流动资金是否处于正常水平，企业可通过该项指标，与以前实际、现在计划及同行业相比，借以评价应收账款管理中的成绩与不足，并修正信用条件;5、考察拒付状况，考察应收账款被拒付的百分比，即坏账损失率，以决定企业信用政策是否应改变，如实际坏账损失率大于或低于预计坏账损失率，企业必须看信用标准是否过于严格或太松，从而修正信用标准;6、编制账龄分析表，检查应收账款的实际占用天数，企业对其收回的监督，可通过编制账龄分析表进行，据此了解有多少欠款尚在信用期内，应及时监督，有多少欠款已超过信用期，计算出超时长短的款项各占多少百分比，估计有多少欠款会造成坏账，如有大部分超期，企业应检查其信用政策。
(四)建立健全内部审计制度。建立健全内部审计机构。企业应逐步建立健全内部审计机构，定期或不定期地对“应收账款”进行审计，以便及时发现问题，堵塞漏洞。如：1、调整混乱账目，确定财会人员岗位责任制;2、凡不属于应收、应付的会计事项，应按有关科目的规定，如实转入有关会计科目中;3、对于虚列、错列、虚增收入、虚冲费用等损失，则应分清年度，属本年的记入本年损益，属以往年度的，暂作“待处理财产损益”处理;4、另外，账簿经营人员是经营督促二级账户的责任人与对方记账、偿收、清账，以保证应收账款及时回收，减少死账、呆账、坏账。这样，能更好地监督与防范企业应收账款的坏账风险，杜绝虚列账款对检查的失真，减少企业资产流失的风险。
(五)建立客户信用等级评定制度。销售业务部门在与客户的业务交往过程中，对客户的情况比较了解，要着重对客户的信誉进行调查，了解客户的继往付款记录及与其他供货商的关系是否良好，或通过商业代理机构提供的信息资料获取客户资料，财务部门根据销售部门反馈的信息，系统分析客户付款的可能性，预测客户的未来发展及存在的偿债风险、注重企业现金流量表分析。通过上述综合分析后，确定客户信用度的高低。根据赊销客户的还款能力和信用等级，结合市场竞争及企业自身承受违约风险的能力制定相应的信用政策，确定赊销金额大小和期限长短，制定不同的现金折扣政策及信用期限，如对于信用良好的长期客户，可放宽信用条件增加赊销量，在调查其现实经营情况下，可规定一个期限的赊销自动增长百分比，以体现企业对长期客户的优厚待遇;对信用较好的企业，可给予适当的现金折扣政策，确定适宜的信用期间，以促使其更快还款;对新客户或其他信用较差、信用状况有争议的客户必须要求提供相应的担保，如保证、抵押、质押、留置和订金等，对特定的担保物，必须要求向有关部门办理登记后，才能生效。
(六)强化应收账款催收工作。企业应收账款的事后工作就是如何加强货款的催收工作，这也是解决企业资金短缺的重要环节，建立催收制度，要指定专人负责定期寄送对账单和审查客户回函，防止应收账款账龄超过两年时效期。在收账方式上，对一般过期较短的顾客，不予过多打扰，以免将失去这一市场;对过期较长的顾客，可频繁写信催收并电话催询;对过期很大的顾客，在积极追讨的同时，可与有关法律顾问商讨对策，发挥律师的专业指导作用，直至提起诉讼。对人为制造拖欠、无理拒付货款、还款无限期等行为，应实施强有力的法律约束和制裁。对需要通过法律途径催收的，企业一般应当注意以下几个问题：1、要认真审查经济合同，在确认对方违约事实的同时，对合同中规定本企业应尽义务的条款是否落实进行审查，对义务未落实到位的应及时采取补救措施;2、要授权本企业的法律顾问，向被催收方发出催收律师函，既“先礼后兵”，又给对方施以法律责任的压力;3、要注意债权诉讼时效期，应在诉讼时效期内向法院提出债权诉讼请求，并向法庭提供充足的债权和对方违约的有效证据;4、要及时向法院提出执行申请并提供对方资产的有关信息，以提高判决执行的有效性。
(七)建立统一的审批监督制度。选择资信良好的客户销售产品，对于应收账款的回收往往是具有决定性的意义。很明显，如果销售客户的财务状况良好，且一贯恪守信用，那么应收账款就能按时回收。反之，如果选择一个财务状况不佳，甚至陷入困境的企业，且经常不守信用，那么应收账款损失的风险就加大。因此，在可能的情况下，企业应注重对客户资信状况的调查。
总之，合理有效地对应收账款进行管理应作为企业一项重要的运营管理工作，应引起企业管理层的高度重视。经营部门应树立全新的营销观念，加强客户信用管理，明确有关部门和人员职责。财务部门应加强监督，确保应收账款管理策略的有效执行，使企业应收账款的风险降低到最低程度。
主要参考文献：
[1]胡雷.企业应收账款的管理及风险防范.新财经(理论版)，2011.6.
[2]孙宝来.企业应收账款管理探究.中国外资(下半月)，2013.2.
[3]徐晓红.当前应收账款管理中存在的问题和对策.财经界(学术版)，2013.19.
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