烟叶原料是烟草工业企业生存的基础，是企业品牌稳定发展的命脉。烟叶原料管理是企业经营战略中的重要部分。随着我国经济由高速增长阶段转向高质量发展阶段，烟叶原料供给和需求不平衡、不协调的矛盾和问题日益凸显，突出表现为供给侧对需求侧变化的适应性调整明显滞后。工业企业应围绕产品发展战略，规划原料产区分布，制定精加工和复烤加工工艺标准、片烟预算定额标准，以及与工艺标准、定额标准相应的评价体系，制定合理库存水平，结合烟叶资源库存状况和卷烟生产耗用，确定不同区域烟叶库存数量、等级和醇化周期，制定与品牌发展相适应的库存结构，实施动态跟踪管理;同时从源头加强片烟成本管理，提高流动资产使用效率。本文就烟草工业企业原料采购、原料加工环节的具体控制策略进行论述，结合实际工作，对企业原料成本管理提出笔者的思考。
一、片烟成本构成及其影响因素
片烟原料是指构成和渗透于卷烟产品实体的烟叶，片烟原料成本包含原烟成本、烟叶委托复烤加工成本。对原烟实施加工过程中，烟叶初烤配方、出片率也是对片烟成本影响较大的因素。
(一)原烟成本
原烟成本是由国家局按照烟叶年度统一下达“烟叶调拨基准价格”及各烟叶等级的“浮动比例”、各省根据实际烟叶种植情况在允许的“浮动比例”范围内制定调拨价格，即原烟采购价格。原烟收购后运输到复烤厂的过程中发生的合理损耗也是原烟成本的一部分，影响其采购单位价格变动。以表1为例，途耗为1%，采购100公斤常德临澧C2F原烟，该原烟调拨协议价格为每公斤50元，实际到库重量是99公斤，则原烟采购入库单位成本为每公斤50.51元。假如途耗为2%，则常德临澧C2F采购单价为每公斤51.02元。途耗是片烟成本上升最直观的表达。加强途耗控制，降低采购成本。
(二)烟叶初烤配方
加工后的片烟可能由不同产地、不同等级的原烟按比例投料加工而形成。比例不同产出的片烟价值变化很大。以表2为例，常德C3F(B)片烟由常德临澧C2F(B)原烟(每公斤51.02元)与常德临澧C3F(B)原烟(每公斤40.4元)投料混合打叶加工后形成，其投料比例为60%和40%。则构成常德C3F(B)片烟投料价格为每公斤46.77元(51.02×60%+40.4×40%)。假如将投料比例调整为80%和20%，则构成常德C3F(B)片烟投料价格为每公斤48.90元(51.02×80%+40.4×20%)。
(三)片烟出片率
出片率是实际产出的片烟重量占原烟净投料重量的比重。原烟投料加工前需要对其进行挑选，剔除青霉杂烂烟叶等废弃物品后形成原烟净投料重量。出片率一方面反映了投料原烟的质量，如油分、耐碎性特质等，另一方面反映了片烟价值的变动。通过数据统计分析，经过挑选后的选上等级原烟的出片率高于选中下等级原烟的出片率。企业应当制定各原烟等级的出片率标准，进而对加工质量的监控，同时对片烟入库价格的监控。以常德C3F(B)片烟为例(表3)，假设原烟B2F(B)的出片率为66%，B3F(B)出片率为65%，投料比例为60%和40%，则综合出片率为65.6%(66%×60%+65%×40%)，常德C3F(B)片烟产出价值为每公斤71.3元(46.77÷65.6%)。如果B2F(B)的出片率为68%，B3F(B)为60%，综合出片率为64.8%，则常德C3F(B)片烟入库价值为每公斤72.18元(46.77÷64.8%)。出片率提高，则意味片烟单价降低。
(四)烟叶委托复烤加工成本
烟叶委托复烤加工指原烟委托复烤企业加工形成片烟的过程。原烟企业委托复烤企业对原烟实施加工后形成的片烟，其成本包括原烟采购成本、原烟运输途中合理损耗、复烤企业按照国家局标准收取的复烤加工费及原烟分级费、片烟模块打叶费、原烟回潮费、片烟均质化加工费、叶片和副产品包装费，以及支付的直接计入片烟成本的其他费用。
二、片烟成本管理存在的问题
(一)成本分析维度单一
企业现阶段对于片烟成本分析主要关注在“量”的动态分析：原料采购和实施、原料加工、原料消耗、消化及库存管理。对原烟挑选后等级的使用价值与实际价格之间相关性研究不足，对片烟配方成本、片烟出片率等因素分析关注不多。
(二)全员参与成本控制意识薄弱
从源头细化成本管理，建立成本控制意识。原料采购须依据品牌发展实际，结合烟叶库存状况和卷烟生产耗用，制定与品牌相适应的烟叶产区布局;制定原烟采购等级结构最优模式。原烟采购过程中的运输、加工、存储、养护，每一个环节都应该有成本控制意识，着力于过程分析，对标分析。
(三)数据使用价值低，信息化建设有待提高
现有的烟叶管理信息系统是基于采购流程管理而建立的，对于产区分布、等级结构分析，初烤配方比例分析、片烟出片率的产生规律分析以及挑选后烟叶、加工投料前的定价分析比较薄弱，没有充分利用信息系统积累的基础数据进行智能化分析。
三、片烟成本控制措施
(一)源头开始把控，合理布局烟区
基于品牌发展需求，从源头上减少不适用烟叶产出，优化烟叶供给质量和结构，守住烟叶收购规模红线，对产区实施合理布局，从精采购、精挑选、提高配方片烟使用率。对支持高端品牌发展的主料产区以及上等烟叶的原料进行精片选提纯加工工艺，提高其使用价值。严格把控非主料产区的原料数量，避免不适用烟叶入库，优化入库烟叶的质量等级结构，尽量做到买有所用。
(二)加强信息化建设，深度挖掘数据价值
加强高信息化建设，对片烟成本数据进行集中处理、深度挖掘。建立能够指导原料决策、规划布局和科学研究的原料成本数据应用分析模型，从原料产区烟叶特质进行定性分析，例如原烟含水率、含梗率、耐加工性等影响出片率的因素进行数据采集与分析;从片烟实际价值与使用价值的相关性进行定量分析。进一步融合烟叶采购成本、技术配方成本及烟叶库存价值动态管理的数据，多维度分析、挖掘和获取历史数据和现实数据，洞察数据的潜在价值，得出相应的规律，建立产品在不同烟叶配方中烟叶成本中长期趋势预测的统计分析模型，为生产经营的成本管理提供决策支持。
(三)落实目标成本，提高盈利水平
成本管理并不是财务部门的专属工作，财务部门只能对已发生的成本进行核算，对成本的驱动因素进行事后分析，以及趋势预测。在企业经营管理中，应转变观念，从成本核算逐步转变到成本规划性控制，将成本管理理念嵌入每个职能部门，从研发、设计、采购、生产、营销等职能部门强化全员参与成本控制意识。建立业务财务融合模式，业务人员要了解自己的工作会给财务报表带来怎样的影响，进而在财务的角度思考业务，将报表数据变成活生生的业务活动。激发出企业内部员工落实成本管理的积极性，将过去的实物管理工作转变成价值管理，实现对成本管理目标的横向、纵向展开。加强事前控制工作，尽量减少不必要消耗，提升经营成果。
(四)加强教育学习，提升人员素质
坚持自学、培训相结合的方式，采用请进来、走出去的方法，将专业的成本管理专家引入到企业中，传授业务、成本管理、财务管理等方面的知识，不断提升企业内部管理人员、营销人员以及财务人员的专业能力和水平，使其能够对成本管理的重要意义形成正确认知，加强管理效力。积极组织企业内部管理层、成本管理工作人员到拥有先进成本管理经验的企业中开展参观学习活动，使其能够亲身感受，拓展自身的视野，加强成本意识，提升整体素质。采用一带一的方法，不断提升成本管理相关人员的能力和水平，发挥其主观能动性，养成自主学习、逐渐提升的工作意识，将自身学习到的各种理论知识融入实际工作中，形成自我超越、永不满足的工作态度。
参考文献：
[1]范雪萍.浅谈烟草企业卷烟原料成本控制[J].财会通讯，2013(10)：110-112.
[2]陈斌.浅析企业会计中产品成本分析[J].商场现代化，2012，673(02)(上旬刊).
《对烟草工业企业片烟成本管理的思考》来源：《中国总会计师》，作者:周颖
