在经济全球化背景以及国家“一带一路”的政策的推动下，越来越多的中国企业走出国门去海外承包项目。在项目的执行过程中，由于经验不足和对所在国税制法律的了解不够深入，可能会增大税务风险发生的概率，从而对企业和项目的经营造成重大影响。本文通过对海外EPC项目的投标环节，执行环节和关闭环节的税务风险分析，帮助企业合理规避或减少海外EPC项目存在或者潜在的税务风险并增加企业收益、减少损失。
一、海外EPC项目介绍
EPC项目中的EPC英文分别为Engineering、Procurement和Constriction，在EPC模式中，Engineering是指对整个项目的设计工作，包括工程施工的图纸设计、现场施工的组织安排和工程计划等;Procurement是指整个项目的设备采购，尤其是指项目专用设备的采购;Construction指的是施工服务，不是单纯的土建和安装，还应包括试运营和调试工作等。EPC项目就是总承包商从项目开始直到项目结束对项目的质量、安全和进度等负责，待项目完工后把项目移交给业主，也就是我们常说的交钥匙工程项目。
二、海外EPC项目投标阶段的税务风险管理
(一)研究项目所在地税收政策
在进行项目投标所在税收政策的研究时，企业应当重点把握以下几个方面：首先，应当研究从事的项目所涉及的所有税种，在研究这些税种时应该掌握该税种的税率、缴纳期限和征税范围;其次，再把项目所涉及的税种进行细致的分类，根据税款向地方税务局缴纳还是向国家税务缴纳，可以把税种分为中央税和地方税;根据所缴纳的税款是否直接由项目部承担，可以把税种分为直接税和间接税;由于作为外国企业，还应当了解哪些税种是由业主代扣代缴，哪些税种由企业自行缴纳等;再次，了解在当地从事项目是否要办理分公司注册或者项目办公室注册，如果需要，办理注册需要多长时间，执行项目需要办理哪几种税务证书，申请税务证书时需要提交什么资料清单和取得证书需要的时间等;最后，还要了解在当地从事项目有无税收优惠政策，当地货币和美元的汇率政策以及项目所在国的外汇管制情况。
(二)分析招标文件税务条款
1.招标文件中对“税款”的表述是否准确。在EPC的合同中，“税款”的定义是十分广泛的，一般指由任何国家或其政府分支机构或任何税务机构征收、扣除或评估的所有税种。在对“税款”的定义进行分析时，应主要分析其包含的税种是否全面，因为有的国外项目业主利用中国企业对项目所在国的税制的不了解而在“税款”的定义中含糊其辞，在项目执行过程中却利用这一条款要求承包商承担不必要的税费。2.合同价格中包含的税款分析。从经验来看，EPC合同作为交钥匙项目合同，合同价款一般都是含税价，在进行招标文件评审时，企业一定要把合同中包含的税种分析清楚，对于这些合同价款中包含的税种，还要进一步明确是由总承包商自行缴纳还是由业主代扣代缴，如果由业主代扣代缴，还要说明多扣缴的部分通过什么方式得到返还。对于合同价款中不包含的税款，如果是先由总承包商缴纳然后业主进行返还的，合同中必须要说明返还的期限，返还时所需要提交的资料证明等。
(三)合理拆分项目合同
在拆分EPC项目合同金额时一般考虑下面四个因素：(1)项目所在国所得税税率。通过合理的增大境外供货合同金额，尽量把利润留在中国境内，就可以取得所得税纳税筹划收益;(2)出口退税和项目所在国税率。由于目前中国实行出口退税政策，项目建设所需的设备如果从中国采购的话基本上都可以取得返还增值税的优惠，同时，还要考虑进口设备的项目所在国的关税政策，因为设备的出口退税所得的增值税返还可能要小于在项目所在国所要缴纳的关税;(3)现场合同的间接税税负的高低;(4)混合销售合同税负的高低。在有的国家，如果不能合理的拆分采购合同和服务合同，当地的税务部门就会按照税率比较高的税种对整个混合销售合同征收高额税款。
三、海外EPC项目执行阶段税务风险管理
(一)中国设备出口退税的税务风险管理
在企业进行海外EPC项目设备出口退税业务时，应该主要注意两点，首先，企业必须要有出口退税的资质，如果没有此资质的话，根据国家税务局的相关规定，企业是不能办理出口退税的;其次，企业办理出口退税所取得购买国产设备的发票必须是增值税专用发票，普通增值税发票不符合出口退税资料的要求，不能办理退税。海外EPC项目设备的出口退税业务一般都是在中国境内办理的，相比较国外业务来讲税务风险较小，容易控制。
(二)项目所在国日常税务风险管理
1.分包商和供货商税务管理。在海外EPC项目合同签订以后，总承包商应尽快确定项目的主要分包商和供货商，在签订分包合同时应尽量把合同中税务条款的规定倾向于总承包商，这也是总承包商作为雇佣方的优势。企业在项目建设过程中要根据实际情况设定好项目部标准的供货商和分包商发票格式，特别是相关税款的计算和扣缴，以便于总承包商审核。同时，由于过程中还有可能对供货商或者分包商补偿税款，应该提前对补偿税款的税种、金额和资料的要求等做出明确的说明。2.税款的缴纳及报表的申报。在项目执行过程中，总承包商应当按照当地的规定及时足额的上交应缴税款和申报税务报表。否则，当地税务局可能会以各种理由对项目部进行处罚。在缴纳税款时，总承包商还需要注意的是有些国家某些税种的缴纳必须要通过网上转账的方式，否则税务局不予以认可。在国外还有些税种不是按月来缴纳，而是按天，超过纳税期限就要面临缴纳滞纳金和罚款的风险。3.特殊税务业务的处理。由于国别的不同，有些国家税法的规定和中国还是存在比较大的差异，这就要求企业的财务人员在进行账务处理时应该按照项目所在地税法的规定，或者采取一些措施来尽量减小损失。总承包商的相关人员应该根据实际情况灵活的处理特殊业务。
(三)项目境外所得税的境内抵免
根据中国所得税法规定，从海外取的应税所得按照“分国不分项”的原则合并计算在中国应该缴纳的所得税金额。如果在国外缴纳的所得税超过按中国税法缴纳的所得税金额，企业就不需要再缴纳所得税，超出部分可以抵免以后在该国取得应税所得在中国应该缴纳的所得税，期限不超过5年。如果在该国缴纳的所得税小于按中国税法计算应该缴纳的税款，企业应该补交差额。四、海外EPC项目关闭阶段的税务风险管理在海外EPC项目完工以后，总承包商要及时关闭为执行项目而设立的项目办公室或者分公司(如果没有与其他项目共用一个项目办公室或者分公司)。尽早的注销当地银行账户和税号，给海外EPC项目的顺利执行画上一个完美的句号。注销税号的目的主要是为了避免以后当地税务局在进行税务检查时再次把项目部作为检查对象而产生不必要的税务风险。有的海外EPC项目部的业主执行当地税款的代扣代缴，在关闭项目部之前，总承包商还应当明确业主多代扣代缴的税款是否都得到了税务部门的返还，有的国家在税务返还上的程序还比较复杂，需要的时间也比较长。关闭项目部看似简单，实则是一个复杂和漫长的过程。在成功关闭项目办公室以后，可以说海外EPC项目的税务风险控制和防范就基本上完成了。
参考文献：
[1]李小平.税收风险管理与模型应用[M].中国经济科学出版社，2012(07).
[2]蒋琪.中国企业走出去的税务风险管理[J].上海国资，2012(07).
作者:何晓伟
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