在我国经济发展的长河中，中小企业作为不可或缺的一部分，为其发展尤其是国家财政税收方面作出了巨大的贡献，但在此过程中中小企业却承担着高出大企业很多的纳税成本，这将中小企业置于一个不力的处境，将会引起中小企业的不满从而导致税收的流失比例增加。我国的税制完善程度还不是很高，税法中各项条款所约束的对象或范围存在很大的模糊性以及不稳定性，中小企业在纳税时所付出的为了更好地理解税收条款的时间会更多，心理成本和货币成本也会相应增加。
《上海财税》财政税收杂志，是由上海市财政局和上海市税务局联合主办的刊物，财政、税收、财务与会计专业刊物。旨在宣传财税政策，探讨财税理论，介绍财税工作经验和有关知识，推动财政税收、财务体制的改革。荣获中文核心期刊(2000)、 中文核心期刊(1996)、中文核心期刊(1992)。
一、影响因素分析
(一)成本因素。(1)货币成本。货币成本包括劳务货币成本和非劳务货币成本。劳务货币成本是依法可循的，在法律规定的范围内选择需要缴纳的部分进行纳税，其中包括咨询费和中介服务费。一般来说，税制的复杂程度比较高，税法的不稳定性因素也比较多，纳税人很少有对纳税事项特别熟悉的，所以纳税申报表的顺利填写在一定情况下都需要专业的财会人士指向。非劳务货币成本则主要是指除去应缴纳税款和相应劳务货币成本之后的杂费。这类费用很难从企业其他相关支出中区分出来[2]。(2)时间成本。在纳税人完成纳税之前需要做的准备工作有很多，其中包括纳税人收集纳税所需的相关资料、对纳税申报表的填写等，由于税制的复杂和纳税人通常对税务工作的不了解，顺利完成这些工作需要耗费大量的时间和经历，这里所耗费的时间就属于时间成本。时间成本包括个人和企业纳税人的时间成本，对于个人纳税人的时间成本而言，在实际纳税过程中，耗费的时间一般都是纳税人自己的工作时间，其中与个人纳税人息息相关的工资率在不同的纳税人之间存在较大的差异，所以一般对个人纳税人时间价值的取值也会不同，这就不能选择社会普遍使用的工资率而只能使用在调查之后得出的税后工资率。企业纳税人的时间成本就是员工在纳税时消耗的时间与单位时间价值的乘积。(3)心理成本。依法纳税相当于减少一部分自己的收益，中小企业的收益本身就不高，于是在依法纳税过程中中小企业会感觉到成本和支出与心中预期出入较大，加上由于自身对税收条文的错误理解或根本就不理解，可能会对税收的公平性产生疑虑，甚至会产生一些情绪上的不满，以及心理上的焦虑。(4)其他成本。除了上述三大影响力较大的成本外，还存在其他方面的成本，虽然影响程度与货币成本、时间成本和心理成本不能相比，但也会产生或多或少的影响，在一定条件下甚至会从次要地位上升到影响税收的主要推动力。发展中国家的法制健全成都相较于发达国家还比较低，税收的复杂性、普及程度又进一步影响到了纳税过程，同时税收环境与相关税务单位的办事效率也对纳税过程产生影响，一些不好的行为还会产生腐败、以及对纳税人权益的破坏。
(二)纳税遵从成本影响因素因子分析。在国内外相关纳税遵从成本影响因素研究中，主要会根据15个相关因素来进行重要性评价，主要包括税法的稳定性和明确性，税制的复杂性，税收政策的公平性，税率高低，税务机构设置，相关效率，税务人员职业素质，税务机关服务措施完善程度，对相关违法行为的惩戒手段和力度，税收腐败程度，税务代理机构的独立性、专业性和守法性，办事人员或财务人员对事物的熟悉程度，纳税手段的使用以及最重要的相关中小企业的规模。这些因素包括了税收法治因素、税收征管因素、相关环境因素以及企业特质因素。
在以上因素中，税法的复杂性、税制的公平性对中小企业影响最大。其中税制的复杂性对中小企业的影响主要体现在为了应对复杂的税制，中小企业在聘请专业人士时会相应增加更多的支出，导致货币成本上升。同时还会时纳税申报时间变长，增加税收遵从的时间成本。心理成本也会因为其复杂度和货币成本以及时间成本的增加而增加。税收制度的公平性与税收优惠政策以及税法执行的公平性有关，中小企业作为相对于较大企业来说遵循相对成本更大的纳税对象，加上市场竞争中的弱势地位，从而导致中小企业在对税制公平进行评价时更为敏感。所以对于中小企业而言税制的公平性承担着更重要的责任。
二、结论
为减少中小企业的纳税遵从成本，首先应该完善税务制度与相关法规，税务机关应该加强行业引导，提升服务质量，规范行业收费标准公开政务等，从而达到间接减少中小企业的货币成本、时间成本以及心理成本，使中小企业在推动国家经济过程中发挥更稳定的作用。
参考文献：
[1] 薛菁.税制复杂性与税收遵从成本关系探讨[J]. 科学经济社会. 2010(01)
[2] 薛菁.税收遵从成本研究：国外文献综述[J]. 西安财经学院学报. 2013(05)
