浅析企业税收筹划问题及解决途径

　　摘要：税收筹划有助于中小企业改善经营方式现代企业制度是管理科学的制度，它要求对以往的经营目标、管理方式、管理制度、管理方法和管理技术进行改革、改进、完善和创新。现代企业的经营目标是以保证企业有足够的竞争力实现所有者财富最大化为目的。本文对中小企业税收筹划进展缓慢问题进行分析及提出有效措施。
　　关键词：税收筹划；存在问题，解决途径
　　一、中小企业税收筹划进展缓慢的原因探析
　　在我国，税收筹划概念虽然已经引进了十多年，税收筹划的研究也日渐深入，但真正在实践中成为中小企业管理决策内容的还很少。这既有外部环境的因素，也有企业自身的原因。
　　（一）外部环境的因素
　　1.税收征管不规范
　　我国现有的税收征管制度和征收的方式方法，没有充分考虑中小企业的特点和发展规律，在执行过程中给中小企业带来一定的负面影响。目前，对中小企业税收的主要征收方式有查账征收、定期定额征收、带率附征等，但有些基层税务机关为图简便，不论中小企业会计核算是否健全、真实，也不论企业盈亏状况，规定凡营业收入在一定额度内的，一律实行定额或定率附征企业所得税的做法，扩大了“核定征收”的范围。
　　2.税收制度环境欠佳
　　我国现行的税收制度中，虽然不乏鼓励和促进中小企业发展的优惠政策，但是相关的税收政策目标不太明确，更缺乏实施与《中华人民共和国中小企业促进法》相配套、针对性强且较为系统的中小企业税收制度；税收优惠形式单一，主要是减免税和优惠税率，其他形式较少，基本上是直接优惠，间接优惠较少，支持力度也不够。这样的税收制度环境，限制了中小企业税收筹划的成长空间，也在一定程度上制约了中小企业税收筹划的发展。
　　3.对偷漏税等违法行为打击不力
　　在税收筹划开展较为成熟的国家里，不仅征管方法较科学、征管手段较先进，而且对偷漏税的处罚力度相当大。如日本、美国、加拿大、澳大利亚等国家，对偷逃税行为普遍实行重罚。因此，许多纳税人因惧怕违法受罚又不愿放弃正当的税收利益，而纷纷求助于税务专家或委托税务咨询机构进行税收筹划，因此，税收筹划的市场需求较大。而我国目前的情况，首先是税收法律还不够健全，对违法处罚的力度不足。如果企业的违法行为得不到应有的惩戒，纳税人显然不会再去劳神费力地进行税收筹划。在这种纳税环境下，成本收益分析的结果往往造成偷逃税行为的产生。其次，由于征管意识、征管技术和征管人员素质等各方面的因素，造成我国税收征管水平偏低，部分基层税务人员素质不高，查账能力不强，对税收筹划与偷逃税、避税的判断识别能力较低，不能及时发现纳税人的偷逃税行为。加之执法不够严格，政策缺乏刚性，人为的随意性因素等问题，造成税收筹划市场需求的缺乏。这都成为阻碍中小企业税收筹划发展的重要因素。
　　（二）中小企业自身的不足
　　1.中小企业管理人员的税收筹划观念淡薄人们习惯上认为经营规模大，资金雄厚，财务制度健全，财务专业水平高的企业，税收筹划有用武之地。相反，私营企业规模小，资金短缺，财务力量不强，税收筹划就显得没有必要。
　　2.企业对税法政策把握不足
　　不少企业经营规模很小，如家庭作坊式企业，有的甚至还是夫妻店。这些企业往往对经营之道并不熟悉，对税收法律法规更不了解。面对繁多的税收法规及税务部门不断下发的各种税收政策“解释”，纳税人往往因为缺乏专业知识感到很难掌握，因而缺乏进行税收筹划的基础。
　　3.财务力量薄弱，守法意识淡薄
　　大多数规模较小的企业，出于对聘用费的承受能力的考虑，聘用的会计人员往往都是兼职的，有的是已退休人员，有的是不很熟悉会计核算的出纳人员。有的企业甚至老板自己编制流水帐，敷衍了事。这些企业的会计人员做账往往不规范，存在着建账建制不规范，纳税遵从度偏低等问题。税务机关因缺少对其生产经营情况和财务运行状况进行深入了解和实际掌握的渠道，而导致税收征管简单化，反过来又制约着中小企业税收筹划的发展。
　　二、中小企业进行税收筹划应注意的问题
　　税收筹划是企业维护自己权益的一种复杂决策过程，是依据国家法律选择最优纳税方案的过程。它不仅涉及企业内部的投资、经营、理财等各项活动，还与政府、税务机关以及相关组织有很大的关系。因此，一个可行的税收筹划要考虑方方面面，具体要注意以下事项。
　　（一）税收筹划要在合法的前提下进行
　　税收筹划一个重要的特点就是合法性，即税收筹划方案不能违反现行的税收制度，不能违背立法意图。节税与逃税是不同的，这就要求税收筹划人员在设计税收筹划方案时，要充分了解本国的税收制度以及其他国家的税收制度，了解纳税人的权利和义务，使税收筹划在合法的前提下进行。否则，要付出一定甚至很大的代价，这就与财务管理的目标相违背了。
　　（二）财务规范化是税收筹划的前提
　　账簿、凭证、报表是记录和反映企业经济活动的载体，任何形式的税收筹划都必须借助它才能实现。因此，一项正确、有效的税收筹划必须具备真实、合法的原始凭证，规范、健全的会计账簿，真实、完整的会计报表。如果一个企业账证不健全，税务机关在征收其所得税时只能采取核定征收，那么，即便企业当年严重亏损，并聘请经济专家精心筹划，也不得不按照税务机关核定的所得税额缴纳所得税。同样，如果一个企业财务不规范，大量采用现金交易，“白条”列支，即便交易是真实的，因事后无法查证，必然不准予税前扣除，只得被调增所得额，多缴所得税，同时还会因未按规定使用发票受到税务行政处罚。这样，再好的税收筹划也无济于事。
　　（三）税收筹划必须遵循成本效益原则
　　税收筹划是企业财务筹划的重要内容之一，其最终目的是实现企业价值最大化，而不是节税金额最大化。在实际操作中，很多税收筹划方案理论上虽然可以少缴纳一些税金或降低部分税负，但在实际运作中却往往不能达到预期效果，其中很多筹划方案不符合成本效益原则是造成税收筹划失败的重要原因。可以说，任何一项筹划方案都有其两面性，随着某一项筹划方案的实施，纳税人在取得部分税收利益的同时，必然会为该筹划方案的实施付出额外的费用，以及因选择该筹划方案而放弃其他方案所损失的相应机会收益。当新发生的费用或损失小于取得的利益时，该项筹划方案才是合理的，当费用或损失大于取得的利益时，该筹划方案就是失败方案。一项成功的税收筹划必然是多种税收方案的优化选择，我们不能认为税负最轻的方案就是最优的税收筹划方案，一味追求税收负担的降低往往会导致企业总体利益的下降。比如，某个体户从事生产经营必然要缴纳相应的流转税和所得税，如果向他提供一份筹划方案，可以让他免予缴纳任何税款，只要他把经营业绩控制在起征点以下就可以了，但这项税收筹划方案是合理的吗？当然不是。这位个体户的税收负担虽然为零，但其收益也受到了极大的限制，这种方案自然不是令人满意的筹划方案。牺牲企业整体利益换取税收负担的降低明显是不可取的。所以，笔者认为，真正的税收筹划是为了让企业做大做强，而不是谋求缺斤少两。
　　（四）税收筹划应全面系统地进行考虑
　　企业税收筹划的目的是取得企业整体利益的最大化。即不能仅仅关注个别税种税负的高低，某一税种少缴了，另一税种可能要多缴，因而必须着眼于企业整体税负的轻重。同时，不仅要使企业整体税负最低，还要避免利润的下降超过节税收益。另外，在进行税收筹划时，不能仅把眼光盯在某一时期纳税最少的方案上，而应考虑企业的总体发展目标，选择有助于企业发展，能增加企业整体收益的方案，甚至有时，节税的目的还得为企业的整体、长远利益让路。毕竟相对于增加企业综合经济效益而言，节税只是一个途径、一种方法。
　　三、中小企业加强税收筹划的有效途径
　　（一）国家要完善税收征管
　　在税收的征管中，国家要规范执法行为，确立有效的执法监督制约机制，杜绝自由裁量权的滥用，切实维护中小企业纳税人的合法权益，体现税收的严肃和公正，为中小企业创造一个公平、合理的税收外部环境。积极扩大查账征收的范围，尽量缩小核定征收的比重，对账证健全、能准确核算的中小企业，采用查账征收方式，并对其进行规范化管理，以期达到既维护中小企业的合法权益，又引导中小企业规范会计核算的作用。
　　（二）企业对税收筹划予以足够的重视
　　随着我国市场经济机制的日趋完善，税收筹划将成为企业经营中不可缺少的重要组成部分。从企业的角度看，税收筹划是在经营中寻求企业行为与政府政策意图的最佳结合点，成功的税收筹划往往既能使经营者承担的税收负担最轻，又使政府赋予税收法规中的政策意图得以实现，对政府、企业都有利。因此，政府应对税收筹划持鼓励态度。税收筹划是企业经营中的有机组成部分，既然如此，企业就应树立税收筹划的意识，用合法的方式保护自己的正当权益，在各种经营、决策过程中有意识地运用税收筹划的方法以增加企业经济利益，减少企业的税务风险。
　　（三）提高财务人员进行税收筹划的能力
　　我国税收筹划的开展起步较晚，税种的多样性、企业的差别性和要求的特殊性、客观环境的动态性和外部条件的制约性，都要求税收筹划人员具备精湛的专业技能和灵活的应变能力。客观地讲，
　　目前这方面的专业人才还很欠缺，因此，必须加大对这方面专业人才的培养。比较可行的办法是，一方面，在高等院校开设税收筹划专业，或在税收、财会类专业开设税收筹划课程，为税收筹划培养较高层次人才；另一方面，对在职的会计人员、税收筹划人员开展专业培训，提高他们税收筹划的实践能力。此外，完善注册税务师考试办法，培养更多从业人员，并在实际工作中加强对筹划人员的业务考评，例如，要求达到一定量的后续教育学时等等，以此保证从业人员的专业素养。
　　（四）借助社会中介机构的力量
　　目前，社会中介机构主要有注册会计师事务所和注册税务师事务所。注册税务师的一项重要工作就是帮助企业做税收筹划，帮助企业依照税法节省税收成本。这项工作在国外非常普遍。在欧洲，税务咨询业的产值占国民生产总值的近1个百分点；在美国，税务咨询业年产值在1000亿美元左右。国外的企业对税收筹划是非常重视的，我国中小企业也应该充分利用中介机构为自己进行税收筹划。